審計的核心目標是保證財務報告的真實性和準確性,以保護利益相關者的權益。審計是一項復雜而重要的工作,小編為大家整理了一些審計的注意事項和技巧,希望可以幫助大家更好地開展審計工作。
xxx公司:
我們審計了后附的xxx公司(以下簡稱xxx公司)財務報表,包括20xx年xx月xx日的資產負債表、20xx年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任。
按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是xxx公司管理層的責任。這種責任包括:
(2)選擇和運用恰當的會計政策;。
(3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任。
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范,計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性,以及評價財務報表的總體列報。
我們相信,我們獲取的審計證據是充分、適當的,為發表審計意見提供了基礎。
三、審計意見。
我們認為,xxx公司財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制,在所有重大方面公允反映了xxx公司20xx年xx月xx日的財務狀況以及20xx年度的經營成果和現金流量。
中國注冊會計師:
中國注冊會計師:
20xx年xx月xx日。
接受者:公司總經理。
引言:
經公司xx年度內部審計的計劃安排,我們對公司計劃物控部業務管理程序政策、采購計劃及其價格核定與控制、有關合同、倉儲管理系統等事項進行就地審計,涉及的期間是從xx年1月1日至xx年月9月30日。
審計范圍和目標:
本次審計的期間范圍涉及計劃物控部從xx年1月1日至xx年月9月30日止計劃物控部有關采購計劃的制定、實施的及時性、有效性、合理性、合規性,存貨成本管理的效益性,內部控制的健全有效等情況進行審計。審計的依據是計劃物控部提供的資料。審計過程中我們結合其實際情況,實施了我們認為合適的、必要的審計程序。
簡要的審計結論和審計發現的性質:(主要的審計發現和內部控制的薄弱環節及建議)在對計劃物控部審計過程中,我們認為最重要審計發現如下計劃物控部存在問題:
1、采購行為依據不具體、不規范,基礎信息有待完善;。
2、采購計劃制作被動,指導性不強,缺乏與實際的對比考核,采購工作效率不高;。
3、成本管理工作手段單一,市場信息搜集工作少,供應商管理需進一步規范化;。
4、倉儲條件較差,未按價值大小分別管理,存貨管理有少量缺陷需改進。綜上幾點反映了內部控制制度存在的缺陷。對回復的期盼:
該報告的其他部分提供了有關部門審計發現和建議的詳細資料,我們希望在收到報告之后的15天內作出書面回復。
審計組長:
(以上部分是便于總經理簡要閱讀)。
二、審計過程說明審計資料:
搜集方法采用直接觀察法、采訪法,資料搜集形式有抽樣調查、重點調查、典型調查及組合調查。
三、審計發現的細節說明。
(一)、采購行為依據不具體、不規范,基礎信息有待完善;。
主要問題1:
目前采購行為來源依據主要是營銷中心、客戶服務部提交的產品需求計劃,做為指導采購行為的依據針對性不強,有些特殊要求表達不夠明確。
建議:
主要問題2:
需求計劃多樣化,格式、內容、要求、通知編號等不統一有待完善,bom清單不準確。依據不清會導致模糊采購,責任劃分不明確,易產生事后扯皮影響工作效率。
建議:
(2)規范計劃編號,便于查核;。
主要問題3:
時間缺乏彈性,不易調整采購策略。
建議:由于公司產品的特點對采購人員的業務素質要求也相對較高,日常要做好重要供應商的溝通,不因為時間要求緊而向質量讓步。另外是否建立科學的產品生產周期,精確計算出從采購到產品下線入庫各環節所需的時間,正確指導各環節的工作行為。讓營銷人員簽訂合同明確交貨日期時能做到心中有數,不致引起糾紛。
主要問題4:
需求計劃審批不夠規范,口頭請示后未補簽字;。
建議:
完善審批程序。規定審批執行人權限,跟蹤完結審批手續;。
主要問題5:
有部分非生產物品采購,如購置禮品、萬年歷等;。
建議:
非生產物品采購是否可直接由執行部門經辦,減少采購員工作量;。
審計結論:亟待完善。作為實施采購行為的基本環節,不明確的行為依據將直接導致以后各環節的混亂,易造成責任劃分不清,不能有效完成采購任務,影響采購效率、效果,是目前亟待完善的一項基礎工作。本環節涉及營銷、生產、工藝、研發等部門,應設計一份流程清晰,責任、標的物明確的計劃程序表。
(二)、采購計劃制作被動,指導性不強,缺乏與實際的對比考核,采購工作效率不高;。
主要問題1:
欠料單6月份之前不夠規范,6月份后欠料單有所改進但歸集工作未完善。
建議:
作為計劃制作的重要依據應按序整理歸檔,形成歷史資料,提煉客觀合理的數據,合理計劃安全采購量。
主要問題2:
采購計劃制定與需求申請日時距較大,壓縮了采購實施至物料到貨日時間,不利于物料信息的搜集及制定采購策略,進而壓縮生產制造周期,延遲交貨期,會導致質量上向供應商讓步,加大成本。計劃成為形式。
建議:
減少審批程序提早采購反應的第一時間,提高時效。制定科學的采購周期,綜合評定出一個合理的產品生產周期,使需求部門在制定需求計劃時能心中有數。
主要問題3:
由于公司產品的特殊性,計劃多為事后計劃而非常規計劃,計劃制定時也是物料采購行為實施時,實施也可能提前。未體現計劃與實際的差異。計劃書未明確所含需求計劃的計劃號,未標示計劃價。計劃未做分類,不能區分是生產用料計劃、研發用料計劃、維修用料計劃。在抽查下料單未見ccd鏡頭、視頻彩打等物料,但計劃有做,經了解部份物料是由研發自行報購,故無下采購單。計劃變得無實質意義。
建議:
計劃制定應完善所含內容,建立與實際差異項目,原因說明,計劃價等,加強計劃的準確度和指導作用。計劃制定要分類別,避免領用時產生沖突。計劃編制要有實質性。
主要問題4:
下料單的性質似合同,但又不俱備合同要素要求。單據未按時序整理歸檔,部份單據未標示價格(出于供應商業務員的要求)不便于財務成本核算。
建議:
下料單對外涉及供應商,要求能達到防止糾紛風險。對內涉及倉管、財務部門,要求能滿足使用人使用。按時序歸檔按計劃類別分月裝訂成冊。
審計結論:
計劃的適時性不夠,應及早計劃。計劃的準確度和指導作用有待加強,應及時對比計劃與實際的差異,說明原因,標示計劃價格。分類不夠明確。下料單尚待完善,便于使用。
(三)、成本管理工作手段單一,市場信息搜集工作少,供應商管理需進一步規范化;。
主要問題1:
采購員市場信息搜集不夠,日常工作大多為下單后的,市場價格信息調查工作比重少。價格信息獲取手段單一,多為供應商傳真報價基礎上討價還價。
建議:
應加強基礎信息工作,做到貨比三家,尋找價優、質高、誠信的供應商。
主要問題2:
供應商等級評定工作管理薄落,缺少第三方的參與。
建議:
建立并完善供應商管理工作,增加定價透明度。
主要問題3:
部份物料對供應商的依賴性太強,自我研發設計不穩定,品管與供應商的質量標準不夠協調,將直接影響成本高低、質量好壞及采購工作效率水平。
建議:
設計穩定成熟的產品,明確質量要求并在采購時同步送達供應商,降低不良品率。
審計結論:
目前主要物料來源多為長期供應商,價格水平逐年也有一定的下浮,但仍為制約計劃采購的瓶頸,物料成本、質量直接關系到公司效益,因此應加大此方面的工作投入而非下單后的補救。
(四)、倉儲條件較差,未按價值大小分別管理,存貨管理有少量缺陷需改進。
1、倉庫管理。
主要問題1:
倉庫條件較差,影響物料保管。
建議:
對倉庫的存儲做適當修繕。
主要問題2:
物料未區別管理,即價值高的物料與價值低的物料混合存放,未作重點管理。
建議:
區別價值高低,分類重點管理。
主要問題3:
據調查存貨積壓量大。
建議:
根據可利用程度適當處理。
主要問題4:
季度盤點無會計人員監盤,倉管員只負責盤點自管項目。
建議:
建立監盤制度,交叉盤點,對盤點結果要簽字確認。
審計結論:
總體管理較為完善,基礎工作和業務處理情況良好,應建立監盤制度。
2、原材料倉入庫管理。
主要問題1:
存1抽樣發現執行后無品管確認合格數。
建議:
增加對二次入庫物料的品管檢驗。
審計結論:
1、大件、大批量且產品穩定的采購基本上都能及時到位,入庫率較高。但小件、小批量產品不成熟的在執行過程中問題較多,采購成本相對較高,部門間協調困難。
2、物料接收至入庫過程中涉及采購員、品管員、倉管員合作與分工的安排,相互影響,單據較多必定影響工作效率。建議設計出能相互通用的信息表。
3、原材料倉出庫管理。
主要問題1:
基于目前的采購計劃而購入的物料領用主要以生產為主,領用完全按bom單發放,其他部門領用可能有時會產生沖突。另外小件、價值低的物料領用程序不變,報批成本可能會大于物料成本。
建議:
物料領用適當考慮一定的彈性,不能固化。
主要問題2:
物料、工具用具存在白條借用,登記借用的情況,手續不規范,有的物料借用時間較長未補辦理出庫領用手續。建議:根據領用情況,按時間長短設定是否應補辦出庫手續,加強管理,利于正確核算成本,及時掛賬。
審計結論:
出倉管理存在一定的問題,應采取針對性的措施加以改進。
4、成品倉管理。
主要問題1:
入庫經檢驗合格后,錄入電腦、手工賬前需填制“成品繳庫單、入庫單”,2份單據實質內容相同,只是使用部門有增減,增加了倉管員工作量。
建議:
在不影響使用前提下2份單據應合而為一“入庫單”,增加聯數,一單多用提高效率。
主要問題2:
審批單與出庫單實質內容相同,只是審批單體現授權,出庫單體現實際出庫。
建議:
設計出庫單時增加審批人簽字,再增加一欄實出數。
主要問題3:
抽樣發現t(產品入庫時間)t(需求計劃要求交貨時間),相對滯后,可能會導致供貨不及時。
建議:需綜合分析原因。是產品制作周期未能壓縮,還是需求交貨期不合理的問題。
審計結論:
1、入庫、出庫管理規范,經抽查賬實相符,賬賬相符,單據填制影響工作效率,應盡量簡化,提高效率。
2、產品基本能滿足供貨,部份批次的生產壓縮了正常的供應商生產、采購、生產、品管、研發等其他時間。有時缺乏質量、成本因素的考慮。
3、要給營銷需求部門傳遞正常的產品供應周期時間,合理計劃需求,不至于兩頭忙的境地。
計劃物控部做為公司生產運作管理的關鍵部門,基礎信息工作的扎實程度直接會影響整個公司的運作效率和效果,有些是來自部門外的,有些是內部管理不到位,要解決這些問題光靠本身是不夠的,涉及相關部門的信息管理,辦法是看以何部門為頭分步改善。審計認為應從信息管理的源頭開始,只要涉及相關部門的則可設計出相關部門能共同使用的信息載體,載體的內容應明確各自的職責與分工。按業務程序設計,明確各環節責任人、技術標準等事項。減少重復性的工作,提高效率。此外內控制管理上還有待完善,靈活性不夠??傊?,經審計后發現該部門基本上能完成采購任務,有效果但效率不高,特別是次數多、量小的采購。計劃工作不夠,可操作性不強。存貨管理工作基礎工作扎實,物料管理到位。
五、計劃物控部的反應。
該部對本次審計工作比較重視,能提供審計所需的資料使審計工作得以順利進行,基于審計所發現的問題無太大異議。但落實工作并非一個部門所能解決的,因此,下一步的工作是重在落實,邊工作邊改進。
在公司董事長、總經理和財務總監的的直接領導下,以及公司各職能部門和下屬企業的配合與支持,審計部全體同仁共同努力,在第8年較好地完成了各類常規審計工作和領導布置的各類專項審計工作,在此將審計部的工作總結如下:
1、年初對企業第7年度的經營業績進行了審核,審核結果提交公司考核小組,為公司對下屬部門的考核提供了依據。
2、今年于9月對企業一、二、三季度的經營業績進行了審核,針對三季度審核中發現的企業存在的具體問題,向公司財務部提出建議報告,并提交給公司經理辦公會,據此公司對部門下發了整改通知,財務部也作了相應調整,對部門的'會計核算和財務管理進行規范。
3、合同簽訂與履行情況審查。
根據公司經理辦公會的要求,在對經營業績進行審核的同時還對企業一至三季度的合同簽訂與履行情況進行了審查,特別對租售房收款合同及購銷合同的收付款情況進行了重點審查,發現了企業在合同簽訂與履行中存在的問題以及公司合同主管部門在合同管理上存在的問題,并分別公司主管部門提出了改進意見和建議,公司據此下發了整改通知,對公司的合同管理進行規范。
為進一步揭示企業經營活動和管理活動中存在的問題,挖掘內部潛力,找出可以提高企業經濟效益的環節,第8年對公司進行了產品開發的調研審計工作,目的是尋求降低產品開發成本的途徑和潛力,以提高企業的盈利水平,并為公司今后的戰略決策提供參考依據。
遵照公司領導的安排,本年度我們負責對下屬企業財務總監的管理和業務指導工作。主要有:
1、支持財務總監開展工作,發表獨立意見;
4、對財務總監的月度報告,摘錄要點匯總上報公司領導。
根據公司領導的指示,對公司本部第8年貨幣資金管理和核算內部控制制度的制定與執行及職工社會保險、住房公積金計提和繳納情況進行了審計,并向公司財務部提出審計建議。
第八年x月x日。
內部審計報告是指內部審計人員,根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后,就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是內部審計工作成果的反映。審計外勤工作完成后,內部審計師應該簽發審計報告,與相關方面溝通審計結果,以促進審計目標的實現。在整個內部審計工作中,撰寫審計報告、報告審計結果是最重要的環節之一。審計報告是審計工作質量的主要標志之一。審計工作成果的大小,質量的高低,最終反映在審計報告上。內部審計報告的基調奠定了報告的內容導向,直接關系報告的成敗。內部審計報告的基調屬于語言的形式。語言的形式對于語言的內容的重要性早已為語言學家論述過了。毫無疑問,合理選擇內部審計報告的基調,注意審計報告的風格,對審計雙方的溝通將是十分重要的。
有關內部審計報告基調的觀點大致可以分成三類:第一類是問題導向說。我國著名會計審計學家王光遠認為,內部審計報告本身是問題導向的,挑被審計對象的毛病,將問題披露于眾,審計報告本身無法也不能大談被審計對象的業績,是披露問題,而不是展現成績。第二類是客觀基調說。內部審計師的職責不僅僅是發現存在的負面問題,得出的結論不一定必然對審計業務客戶(被審計單位)不利;如果內部審計師就被審計事項得出的結論既有肯定的,也有否定的,就應該將兩種結論都包括在審計報告中。20xx年,iia發布的《實務公告》中指出,“若實際情況與標準吻合,在報告中肯定出色業績是恰當的”。也就是說,內部審計報告基調的選擇是客觀、公正。第三類是被審計對象合意基調說。該說法強調內部審計報告要迎合被審計對象管理層的意思,作被審計對象欣賞的審計報告。這一說法要求審計報告以展現成績為主。堅持這種說法的人大多是來自行政的領導干部。堅持這一觀點的理由可能是基于營銷內部審計的理論。這一說法的要害是把內部審計報告與宣傳工作混為一談。
二、內部審計的基本立足點在于客觀監督和評價被審計對象的履職情況。
委托—代理關系中,委托方要了解受托方履行受托責任的情況,但由于自身時間、精力或能力所限,無法親自實施監督,就必然會求助于獨立的或相對獨立的第三方進行監督,這就產生了對審計的需求。王光遠等認為,內部審計的本質在于受托責任,是確保受托責任履行的一種控制機制。楊時展認為,受托責任是一切審計工作的出發點。審計的形式不外乎外部審計和內部審計。內部審計既是公司內部控制的組成部分,又是內部控制的確認者。內部審計工作可以部分外包,但完全外包內部審計的模式的結果是難以令人滿意的。內部審計無論從審計目標、審計依據、審計程序,還是審計報告都有別于注冊會計師審計或者國家審計。內部審計報告與外部審計報告的內容與形式都可以有所不同。
國外,內部審計的目標是“評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標”,即嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“能動式”雙軌報告。國內的內部審計要落后一些。被認為是國內最先進的內部審計法律規范的《浙江省內部審計工作規定》提到,內部審計目標是監督、評價單位的經濟活動和內部控制的真實、合法和有效。這相當于嚴暉所說面向審計委員會及高級管理層的“反應式”雙軌報告。在這種“反應式”雙軌報告階段,治理層希望內部審計監督管理層的受托責任履行情況,管理層希望內部審計監督其下屬的受托責任履行情況。無論是治理層,還是管理層來領導內部審計工作,都希望通過內部審計了解公司各層次職能部門的履職情況,評價內部控制,以了解公司運營的真實情況,進行風險管理?;谶@種合理的假設,內部審計需要堅持客觀、公正的價值取向。
獨立性是審計的靈魂。但是,內部審計機構與被審計對象同處于單位的大環境之中,很難真正的獨立于被審計對象。對于內部審計來說,獨立性派生于客觀性。只有做到客觀、公正,才能真正地堅持獨立性。每一位理性的管理者會公平的對待下屬,希望客觀地評價下屬的履職情況,實施有效的激勵和約束?;趦炔繉徲嫻ぷ鞯膬r值取向,內部審計報告的基調應該是客觀性。
報告是內部審計師獲得管理層完全關注的一種完美機會;內部審計師應把內部審計報告視同為賣主向企業的總經理展示其產品的一個機會;一次事先準備好、測試好、構思好的公開展示,只有客觀性的報告,才能經受得起時間與事實的考驗。那些嘩眾取寵,充斥恭維的基調、不實之詞的審計報告只能蒙騙一時,終究要被事實所推翻的。
《企業內部控制配套指引》連同20xx年5月發布的《企業內部控制基本規范》構建了我國企業內部控制規范體系的雛形,自20xx年1月1日起首先在境內外同時上市的公司中實行,20xx年1月1日起擴大到上交所、深交所主板上市的公司實行;在此基礎上,擇機在中小板和創業板上市公司實行,同時鼓勵非上市大中型企業提前執行。隨著內部控制審計在我國受到越來越廣泛的關注時,對于企業內部控制和會計師事務所的執業也提出了更高的要求。
我國《企業內部控制審計指引》中將內部控制定義為:“會計師事務所接受企業委托,對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計?!逼渲?,特定基準日的考量不僅僅是一個時點當天的內控情況,而是一個區間概念,體現一種內部控制的一貫性和延續性。指引中所涉及的內部控制僅僅指與財務報告相關的,而非企業全部的內部控制。內控審計的對象是企業內控設計與運行的有效性,目標是對基準日企業內控設計與運行有效性獲取合理保證。
在內控審計中,我國規定可以單獨進行內部控是審計,也可以將內部控制審計與財務柏高審計結合起來,采取整合審計的方法,應同時實現獲取充分、適當的證據,支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見和支持其在財務報告審計中對控制風險的評估結果的目標。
根據我國內控指引的有關規定,內部控制審計主要分為以下幾個步驟:計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、審計工作完成、出具審計報告和記錄審計工作。
目前《企業內部控制審計指引》中提出的內部控制審計應按照自上而下的方法,具體步驟如下:
1.從財務報表層次初步了解內部控制整體風險。
2.識別企業層面控制。
3.識別重要賬戶、列報及其相關認定。
4.了解錯報的可能來源。
5.選擇擬測試的控制。
在財務報告內控審計中,自上而下的方法始于報表層次,以注冊會計師對財務報告內部控制整體風險的了解開始。然后,注冊會計師將關注重點放在企業層面的控制上,并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關的認定。這種方法引導注冊會計師將注意力放在顯示有可能導致財務報表及相關列報發生重大錯報的賬戶、列報及認定上。之后,注冊會計師驗證其了解到的業務流程中存在的風險,并就已評估的每個相關認定的錯報風險,選擇足以應對這些風險的業務層面控制進行測試。在非財務報告內控審計中,自上而下的方法始于企業層面控制,并將審計測試工作逐步下移到業務層面控制。
我國內部控制的理論研究起步較晚,安然事件爆發之前,我國對于內部控制的研究只要集中在內部控制評價的主體、內容、審核及報告披露方面。安然事件爆發后,美國sox法案的出臺,我國的內部控制及內控審計的相關問題才逐漸成為了焦點。
20xx年我國財政部五部委發布了《企業內部控制配套指引》是我國內部控制審計時間過程中的一次重要飛越,特別是對上市公司和大中型企業提出了新的要求。為我國內部控制審計的發展指出了發展的方向,與國際內部控制審計的步伐更加靠攏。
我國目前對于內部控制的理論研究主要集中在內部控制和內部控制審計的相關理論、標準、方法和國際比較,以及內部控制審計和財務報告審計兩者關系方面的內容。但與國外比較,我國內部控制及內部控制審計的理論支撐仍較為薄弱。首先,內部控制框架的制定主要借鑒coso的內部控制框架,而這個框架與我國國情和企業狀況并不能完全匹配。第二,對財務報告審計和內部控制審計的評價標準和流程方面,主要借鑒西方國家相關標準。第三,對于財務報告審計和內部控制審計的整合方面沒有提出具體的整合措施和標準。
總體而言,內部控制審計的理論在我國尚處于探索階段,理論和實務都需要進行更加深入的研究。
實踐上開始了探索。從國際內部控制審計的實踐來看,雙重審計制度的實施,在帶來巨大收益和社會利益的同時,也是對被審計單位和會計師事務所的一個挑戰。在這個實施過程中我們也可以看出,進行內部控制審計和財務報告審計的整合的必然趨勢。
《指引》第五條規定,注冊會計師可以單獨進行內部控制審計,也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行。這兩項審計業務相互之間有著緊密的聯系,一個是對過程進行鑒證,另一個是對結果進行鑒證,將兩者整合進行可以提高效率,降低成本,這種做法在國際上也是被普遍認可和采用的。
財務報告反映了企業財務狀況經營成果以及現金流量的情況,由外部第三方進行審計,目的在于保證財務報告的真實可靠;而內部控制是財務報告真實可靠的一種保障機制和程序,內部控制審計則是為了使內部控制發揮應有效果的監督手段。內部控制審計報告和財務報告審計報告之間存在著相互印證、相互利用的關系。即若注冊會計師對內部控制審計報告發表無保留意見,則我們可以得出企業財務報告存在重大錯報的可能性很低的結論,反之亦然。
財務報告審計和內部控制審計在執行過程中存在很多重合。兩種業務都要求整體了解企業內部控制的設計及運行情況,在出具報告時也需要在同一時間發布,如果兩項審計業務分別聘請不同的會計師事務所進行審計,無論是從審計的時間、成本、協調和溝通方面來看都是不經濟的。
內部控制審計與財務報告審計的整合實施首先需要明確兩者在內涵外延上的契合點,并在此基礎上在實務中進行整合。關鍵整合點有以下幾項:
財務報表的審計目標是檢查財務報表在所有重大方面是否按照公認會計原則公允反應了公司財務狀況、經營成果和現金流量,體現了公允性的審計目標。內部控制審計的目標是對于企業內部控制設計與有效性的有效性提供合理保障,體現了有效性的審計目標。
兩者在審計目標的表述上存在著一定的差異,但無論是財務報表審計還是內部控制審計,最終的目的都是為了使報表使用者獲得真實可靠的信息。
2.業務類型。
財務報告審計和內部控制審計都是合理保證的鑒證業務,但財務報告審計的需求更加強烈,審計人員的專業能力和標準更加明確,因此其保證程度更高。而內部控制審計由于其在我國的發展歷史原因,還并不成熟,因此在統一標準和注冊會計師專業能力培養方面還存在欠缺,保證程度相對較低。然而對同一被審計單位進行,要達到合理保證的要求在兩項審計也業務中是相同的,保證程度的差異是可以通過內部能力提升和外部理論環境的完善被逐漸消除的。
兩種設計在審計計劃階段有一定的差異,但在制定審計計劃時考慮的內容有很多相似之處。例如計劃財務報告審計階段,需要初步識別重大錯報風險,而對于重大錯報風險的判斷很大程度上取決于內部控制審計過程中發現的控制上的缺陷;在內部控審計的計劃中,對于高風險的判定也會根據財務報表所反映的信息進行判斷。
財務報告審計采用的是風險導向的審計方法,而內部控制審計采用的是自上而下的審計方法。兩種方法存在著很多相同之處。財務報告審計中的風險評估方法,特別是對被審計單位的性質、行業的了解對注冊會計師進行內部控制審計是對控制環境的了解有很大的幫助,同時內部控制審計中對內部控制的了解也有助于財務報告審計中對風險的認識。
5.審計證據收集。
兩種審計在證據需求方面存在比較大的差異,即使是針對內部控制的證據,財務報告審計收集的是整個時間段內的,而內部控制審計只收集期末的時點數據。但兩種審計的證據是可以相互利用的。在財務報告審計中收集的有企業環境證據、通過審計程序法先的具體錯報都可以被內部控制審計所利用;內部控制過程中發現的控制缺陷也可以為注冊會計師在報表審計中對重大風險領域關注提供參考。
根據以上關鍵整合點的分析,可以得出,對于內部控制審計和財務報告審計的整合,關鍵在于對內部控制的了解和測試。美國公眾公司會計檢查委員會(pcaob)將整合審計程序劃分為五部分,分別是初步業務活動、審計計劃、風險評估、風險應對、審計結論及出具審計報告,我們可以借鑒這種活動劃分來。具體分析內部控制報告審計和財務報告審計的整合的實務程序。
1.審計計劃工作。
在審計計劃階段,注冊會計師應當初步確定重要性水平,判斷內部控制是否存在重大缺陷。判斷是以控制能否及時防止餓發現財務報告出現的重大錯報為依據,因此兩種審計確定的重要性水平是相同的,在這一階段是可以將兩項審計程序整合進行的。
2.風險評估程序。
風險評估程序是審計中非常重要的一個程序,財務報告審計中,注冊會計師應充分識別和評估財務報表的重大錯報風險,并據此設計和實施進一步的審計程序應對評估的錯報風險。在內部控制審計過程中,注冊會計師應使用風險導向,進行自上而下的審計程序進行控制測試。特別是企業層面的控制情況對于內部控制的有效性起到了決定性作用,內部控制審計業務層面的控制測試直接可以確定財務報告審計中實質性測試的范圍。
3.審計風險應對。
注冊會計師進行的風險應對包括實質性測試和控制測試。選擇擬測試的控制程序時,注冊會計師應考慮證據的性質及獲得的難易程度,并不需要對所有的控制進行測試。當存在重大缺陷時,內部控制即被認定為無效。因此如果識別出控制缺陷,即使在財務報表審計講一個或多個認定的控制風險評價為高水平,也有可能在出具報告是給出無保留意見。這種情況下,注冊會計師在認定內部控制無效時會直接進行實質性測試程序。而整合審計下,注冊會計師還需要進一步對內部控制進行評價,進行控制測試程序,確定該控制缺陷是否應在內部控制審計中構成重大缺陷,以獲取足夠的證據對內部控制發布審計報告。
在審計結論和出具報告階段,注冊會計師應綜合的評價發生的錯報和識別的控制缺陷。整合審計中,兩項審計結果會相互支持其結論。但還應在各自的報告中說明同時進行的另一項審計發表的意見類型。在實務中,整合審計的具體表現則是由同一會計師事務所的不同項目組執行兩項審計。由同一會計師事務所來執行注冊會計師之間的溝通,協調工作進度,互相利用對方的工作成果。不同的項目組來執行也可以保持一定的獨立性,有利于互相檢查股票作結果,降低了同時出具錯誤報告的可能性。
五、整合審計中應注意的問題。
1.提高注冊會計師的專業能力。
將內部控制審計和財務報告審計整合實施,在編制審計計劃、風險評估、控制測試和評價過程中都對注冊會計師的執業判斷能力和專業勝任能力提出了更高的要求。這就要求注冊會計師不斷自我完善,運用風險導向審計思路,重視企業層面控制測試;在較大的工作量中合理安排控制測試;在連續審計中還要關注公司控制與風險的變化,注意適當調整每年審計的范圍。
2.審計獨立性。
內部控制報告審計和財務報告審計的整合并不能和咨詢業務有所交叉?!镀髽I內部控制基本規范》對此有明確的規定:“為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所,不得同時為統一企業提供內部控制審計服務?!贝送?,定期的輪換、特殊人員的隔離和利益相關人員的回避也是重要的保證方式。只有保持了獨立性,才能擺正審計質量,維護廣大信息使用者的利益。
3.引導報告信息使用者正確認識整合報告。
財務報告是企業財務信息的載體,而內部審計報告則是財務報告真實可靠的保障機制的評價結果。正確認識兩種審計報告之間相互印證相互利用的關系可以更好的幫助報告使用者理解企業經營狀況和財務信息,輔助做出合理的決策。
六、結論。
綜上所述,隨著我國對于內部控制審計的重視和出臺的政策指引來看,將財務報告審計和內部控制審計整合進行,必然將有利于提高審計效率、發揮審計的協同效應并最終提高財務信息的質量。在提高財務信息質量的目標指引下,整合風險導向和自上而下的審計方法、聯合確定重要性水平的審計計劃、相互印證相互利用的審計證據、出具審計報告等環節,達到指引所要求的標準。將內部控制審計和財務報告審計進行結合是保證上市公司財務報告可靠性的重要手段,只有這樣,才能保證上市公司運行過程中的風險低水平,提高上市公司的綜合競爭力。
公司領導:
根據集團安排,審計部于xxxx年xx月xx日至xx月xx日對(被審計單位)xxxx年xx月xx日至xxxx年xx月xx日的經營成果、財務狀況、內部控制制度的建立和執行情況進行全面審計(審計目的)。xx公司分系集團全資子公司(控股子公司),審計組是在確保公司管理層提供真實、完整的資料基礎上,依據企業會計準則和《企業會計制度》、《內部審計基本準則》、《企業內部控制規范》,實施了包括盤點等我們認為必要的審計程序,現將審計結果報告如下:
一、經營績效審計結果。
經審計調整及核實,xxxx年xx月xx日xx公司資產總額xx萬元,年度收入x萬元,利潤x萬元,其中收入(成本、費用)審計調增x筆計x萬元,導致調整(減)利潤萬元。具體財務狀況、經營成果以及審計調整情況詳見附表.
二、資產管理及內部控制。
(一)貨幣資金:
1、現金:x年期末現金萬元,實施盤點結果,日常盤點情況(有問題列示)。
2、x年x公司共x個賬戶,銀行存款余額萬元,復核銀行余額調節表,余額是否一致,各月是否進行對賬單的索取、銀行余額調節表的編制,存在問題,列示。
3、公司印鑒管理(分管情況、崗位設置、記錄情況等,無問題,不列報)。
4、票據管理(安全性、完整性、收發存及盤點制度的合理性及執行情況,無問題,不列報)。
5、貨幣資金收支管理:(收入的安全性、完整性、真實性;支出授權、程序的合理合規,資金管理制度)。
(二)存貨(只談實物管理狀況)。
1、存貨現狀:金額萬元、分類附簡表。
2、盤存情況:抽盤比例,盤點結果、處理情況及各月盤點實施情況。
4、采購管理:存貨采購及詢價制度建設與執行情況;審計詢價范圍、內容方法及結論。
三、固定資產。
1、固定資產現狀:金額萬元、增減變動情況及分類附簡表。
2、盤存情況:抽盤比例,盤點結果、處理情況及各月盤點實施情況。
4、采購管理:固定資產采購及詢價制度建設與執行情況;審計詢價范圍、內容方法及結論。
5、固定資產折舊計提復核。
四、往來。
五、成本。
六、費用。
七、收入。
八、盈余(控股子公司列報)。
審計重點:賬務處理的規范性、經濟業務的真實性。
審計結果:通過這幾天對集團公司下屬單位的賬務審計,首先對公司的整體框架和業務性質有了一定的認識,同時也發現了各單位的一些問題,主要包括賬務處理和經濟業務的規范性(問題見附件)。
本次內部審計是在未完全熟悉公司業務基礎上進行的,審計標準是依據企業會計準則和個人以往工作經驗,具體操作過程中的審計遺漏在所難免,但本次審計操作是在較全面、認真、仔細的情況下進行的,審計問題真實反映了集團公司的各項經濟業務得失,同時也為以后內部控制提供操作基礎。
20xx年以來,在公司領導的關懷和指導下,我與審計部近兩任經理一道,帶領審計部的全體同仁按照審計計劃,積極主動地開展內部審計工作。組織(參與)xx年后續審計、專項審計和日常監控,編寫(復核)審計工作底稿與審計工作報告,主持部門工作會議,組織審計人員進行業務學習,參加公司管理制度評審。
經過大家的共同努力,內審工作取得了一定的成績,主要表現在:
1、審計人員的工作能力逐步提高,審計工作也逐步規范;
2、被審計單位對審計工作逐漸認同、理解,集團審計部的管控職能正逐步得到體現。
但仍存在一定的不足,這與領導對我們的期望和要求還存有較大的差距,不過我相信有公司領導的信任,有各部門及各子公司管理層的理解、支持和配合,再加上我們全體審計人員的勤奮工作、以身作則,公司的內審工作一定會干得有聲有色。下面我從三個方面匯報個人工作:
1、后續審計、跟蹤。
為驗證各責任單位對年度審計發現問題的自查自糾情況,在董事會的安排下,我任組長帶領xx審計專員對xx公司從xx、xx、xx、制度執行、xx等方面進行了后續跟蹤審計。為確保審計工作順利進行,我們結合年度的審計情況和各單位的自查自糾情況,編制了操作性和針對性較強的審計方案,并對關聯事項進行了細化和完善,對各單位上報的相關整改回復資料進行認真的歸類和梳理,充分做好審前準備工作。進行現場審計前,組織召開審前會議,進一步明確審計范圍和審計目標,提高各子公司管理層的認知度。
從后續審計初期的情況來看,由于大部分整改回復與實際整改情況不完全相符,通過審計組細致、耐心地幫助相關人員落實整改措施,后續審計從xx月x日開始至x月xx日結束,整改率達到xx%。后續審計報告如實地反映出后續審計的情況后,引起了集團高層的高度重視,通過鞭策,各子公司逐步認識到了整改的重要性,提高了認識,形成了一種比、學、趕、幫、超的氛圍。至跟蹤審計結束時,審計發現的xx個問題,除x項因特殊情況未能整改到位外,其他問題均在計劃的時間內整改完畢,整改率達到xx%。
本次后續審計,對增強大家做好工作的責任心,起到了較好的效果。同時,我也獲得了一些工作經驗和體會:
(2)加深了與各子公司管理層的了解,取得了他們的信任;
(4)在后續審計過程中,我們的工作得到了各級管理層的支持與配合,責任單位對內部審計與審后整改工作的認識也進一步地提高。我也更加清楚地認識到,所有職員的盡職盡責是締造公司持續發展的基礎;更加深刻地體會到責任是職業和企業的生命線這句話的含義;作為監督服務的各級審計人員更加應該恪盡職守、嚴于律己、行為規范。
(1)加強學習,提高能力。
審計工作能否正常進行,與審計人員的綜合素質與能力息息相關。為更進一步掌握內部審計準則、規范和最新的內審制度,我已報名參加中國協會組織的xx繼續教育。平時注意收集、學習與具體業務相關的一些知識,如xx、xx、xx管理等方面,以適應全面審計、深度審計的要求,爭取適當彌補目前xx審計人員的缺位。
(2)指導業務,建設團隊。
內部審計工作要求較高,審計范圍涵蓋了公司業務的很多方面。審計部作為公司內部的監督管理部門,其與外審不同的是,內審結論的約束力有一定的限度。內審部門的性更加需要建立在內審人員工作能力和業務素質相對精良的基礎上。目前審計部的大部分審計人員均是工作經驗相對欠缺的年輕人,加之部分專業人員欠缺,我們所面臨的工作壓力也是可想而知的。為了逐漸提高審計專員的業務能力,提供大家共同學習的機會,x月份開始,我們組織xx,明確和部署工作重點,探討審計方法,提出應該注意的事項,組織審計人員進行內審工作經驗分享。
(3)建章建制,工作有據。
審計工作效果的好壞,很大程度上取決于是否有章可循,相關制度是否建立健全。根據xx要求和xx調整,協助進一步明確了本部門各工作崗位的崗位職責,確定了相關的工作流程和工作要求;對部分審計事項作出了較為詳細的規定,為本部門工作有條不紊地展開提供了必要的組織保證。但由于審計工作仍處于初期,要完成更深層次的跨越,相關的管理制度和配套的考核辦法仍需要更進一步地完善,各相關部門對公司制度的執行力還有待提高。
(4)工作嚴謹,注重細節。
要做好審計工作,需要進行大量基礎性的工作,包括檢查、分析各類資料,掌握有關規定,收集相關證據,提取有用信息,必要時,還需進行實地調查。審計依據是否充分、審計證據是否有效、審計結論是否準確,與審計工作人員能否細致認真地工作關系密切,往往一個細小的過失和疏忽,增加了審計風險,甚至可能會導致審計結論的錯誤。工作底稿是審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料,它是審計證據的載體,也是形成審計結論的依據。但由于我個人的工作經驗尚欠缺,難免還存在工作上疏忽和失誤,敬請大家批評和指正。
(5)溝通協調,注重實效。
審計報告是領導決策的參考依據,xx對審計工作倍加關注,對審計報告認真批閱,及時提出了整改意見和具體要求,為審計工作的順利實施提供了有力保證。在今后的工作中,我們要更加注重實效,在認真做好審計工作、編好審計報告的同時,須更加注重同各級管理層的交流與溝通,爭取各級管理層的理解和信任。
3、日常費用審計。
主要工作是xx費用、xx費用、xx費用、xx費用的監控。xx月份開始,依據《xx費用監控審計辦法》對xx公司提供的《xx費用統計表》、《xx統計表》進行分析,現該工作由于所獲取的相關資料有限,雖然只是停留在較淺層次的分析上,但各子公司已漸漸重視車輛的費用管理。xx月份開始,依據公司《xx監控審計辦法》收集、整理、分析xx、xx、xx三項費用工作,現xx公司暫處于初步適應階段,也在努力配合審計部的工作,審計部將從初步的分析階段逐步過渡到監控階段。
4、其他工作。
我參加的其他主要工作是集團管理制度評審、處理投訴事件、完成領導交辦的其他工作。在公司管理制度評審前,我首先會仔細閱讀待審制度,并結合公司的實際情況提出自己的觀點,供領導決策;對于投訴事件的處理,我遵循的原則是及時、穩妥,及時地了解投訴事件的因果關系,用穩妥的方式盡快與相關人員溝通爭取處理辦法,避免矛盾激化。
在過去的一年里,我個人的工作雖然取得了一些成績,但是,我也深知自己的不足和欠缺。在新的一年里,我要以更加高度的責任心和忠誠度,以更高的標準來要求自己,做好份內的事,擔當職責使命,讓責任成為一種職業習慣,實現自己的崗位價值。
1、按照集團審計工作計劃,制定個人工作計劃,理清思路;
2、加強個人業務學習,與大家一道共同提高業務能力、分享審計工作經驗;
7、增加團隊凝聚力,組織或參加團隊活動;
8、利用公司現有的信息平臺,擴大內部審計的影響力;
9、保質保量地完成領導交辦的工作。
我們都知道,當水的溫度升到99℃時,還不是開水,其價值有限;若再添加一把火,在99℃的基礎上再升高1℃就會使水沸騰,并產生大量水蒸氣來開動機器,從而獲得巨大的動力和經濟價值。這也就像我們的工作,完成99%不算成功,往往是差一點而導致整個工作不到位。俗語說眾人拾柴火焰高,在今后的工作中,我會一如既往地與全體xx一道,努力工作,盡職盡責,精于細節,肩負責任,創造未來。
審計結果:通過這幾天對集團公司下屬單位的賬務審計,首先對公司的整體框架和業務性質有了一定的認識,同時也發現了各單位的一些問題,主要包括賬務處理和經濟業務的規范性(問題見附件)。
本次內部審計是在未完全熟悉公司業務基礎上進行的,審計標準是依據企業會計準則和個人以往工作經驗,具體操作過程中的審計遺漏在所難免,但本次審計操作是在較全面、認真、仔細的情況下進行的,審計問題真實反映了集團公司的各項經濟業務得失,同時也為以后內部控制提供操作基礎。
從20世紀初起,注冊會計師服務項目有了較大的發展。從提供單一產品--對年度財務會計報告發表意見的審計報告--發展到提供廣泛的鑒證服務項目,經過了一個漫長的歷史過程。1對其進行考察,我們可以看到內部控制評價報告所走過的曲折歷程。在這個過程里,認為內部控制評價報告將會降低財務報表審計意見可靠性的觀點,成為內部控制評價報告在注冊會計師鑒證業務報告體系中確立地位的主要障礙之一。然而,實踐是檢驗真理的唯一標準,筆者通過對歷史爭論的考察,試對內部控制評價報告與審計報告的關系進行重新定位。
隨著人們對報表審計中內部控制重要性認識的深入,是否對內部控制進行單獨評價及報告作為難題之一逐漸浮出水面,成為歷史上一個長期爭論的話題。而爭論的焦點在于:內部控制評價報告的出具是否會降低財務報表審計意見的可靠性。
20世紀60年代末70年代初,財務領域的學術研究逐漸表明,年度財務報告僅僅是債務和權益投資的部分決策因素,而對季度會計信息、內部控制、預測等信息的需求變得越來越明顯。于是,一些學者開始對注冊會計師進入這些領域的可能性進行了論證,并使用問卷表來調查公眾對此的態度。美國注冊會計師協會1953年出版的《注冊會計師手冊》中指出一個新建議:在審計人員對財務報表的意見中,應包括一個對內部控制系統的意見。這個建議立刻引起了激烈的爭論,許多人指出:對內部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解。到60年代,《審計程序說明書第49號--內部控制的報告》把在審計報告中是否需要說明內部控制的權利交給了管理當局。這使得如何表達對內部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。1980年,《審計準則公告第30號--內部會計控制的報告》取代了《審計程序說明書第49號》,《審計準則公告第30號》指出:為了表示意見,注冊會計師必須審查企業的內部控制結構。審查既可獨立進行,也可以結合財務報表審計進行??梢?,《審計準則公告第30號》采取了折中的態度,這也反映了實際中人們對內部控制評價報告與審計報告二者關系認識上的轉變。
在長期爭論的基礎上,人們對內部控制評價報告與審計報告關系的認識于80年代末出現了明顯的改變。1988年,《審計準則公告第60號--審計師對關注到的內部控制結構相關事項的傳達》被頒布,該公告要求注冊會計師就控制環境、會計制度和控制程序中存在的重大不足與審計委員會進行溝通。1991年,美國國會通過了聯邦儲蓄保險公司利用法(fdicia),這一法律規定:所有資產大于20億美元的金融機構管理當局必須對內部控制結構的有效性進行聲明。該法同時還要求注冊會計師對管理當局的報告進行驗證。21993年,美國注冊會計師協會頒布了《鑒證業務準則第2號--財務報告外的內部控制報告》及《鑒證業務準則第3號--符合性鑒證》,對企業提供內部控制報告及注冊會計師對其進行評價并表示意見提供指導。至此,對于內部控制評價與審計報告關系的爭論,以職業規范對內部控制評價及出具報告的認可而告一段落。實踐的發展告訴我們,對內部控制進行單獨評價及報告是因實際需要而產生的,是經濟健康發展的保證,是獨立審計勇于承擔社會責任的正確選擇。
雖然對于內部控制報告與審計報告關系的爭論已告一段落,但留給我們思考的問題是:內部控制評價報告是否影響審計報告的意見類型?內部控制評價報告到底是提高了還是降低了審計報告的可靠性?二者的關系到底如何定位?筆者試在以上論述的基礎上,就此談一些自己的看法。
審計報告是注冊會計師對于被審計企業年度會計報表發表審計意見的書面文件。這里的會計報表是企業管理當局向外部信息使用者提供關于企業財務狀況、經營成果及現金流量等方面財務信息的手段。一般地,會計報表主要包括資產負債表、損益表、現金流量表等。注冊會計師以第三者身份,對企業管理當局提供的會計報表進行檢查,并對會計報表的合法性、公允性和一貫性作出獨立鑒證,以增加會計報表的可信性。內部控制評價報告是注冊會計師對被評價企業內部控制聲明書發表評價意見的書面文件。內部控制聲明書是企業管理當局對其內部控制的完整性、合理性及有效性所作的認定。按最新理念,企業內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個要素。注冊會計師接受委托對企業管理當局的內部控制聲明書中的認定進行鑒證,并發表評價意見,以滿足利害關系人對此信息的需求。
從審計報告與內部控制評價報告的比較中可以看到:審計報告僅僅是對企業年度財務信息的鑒證,范圍較小,時效也較短;內部控制評價報告則是對"……為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程"的鑒證,范圍廣,時效也較長。正因為內部控制評價報告是對過程的鑒證,審計報告是對結果的鑒證,所以內部控制評價報告會對注冊會計師的報表審計產生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應,即不能認為內部控制評價報告是無保留意見,則審計報告也應該是無保留意見。由于內部控制評價報告是對整個企業范圍內的、某個時期的全過程的鑒證,而審計報告是當年度財務信息發表意見,故財務報表所示財務信息的合法、公允及會計處理方法保持一貫并不表示整個企業的內部控制也一定是完整、合理及有效的;同理,企業內部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業當年財務報表一定不可信。內部控制對財務信息的影響是一種基礎性的影響,是一種過程性的影響。
審計報告側重于向信息使用者傳遞被審計企業當年度或短期的信息,而內部控制評價報告反映出來的信息則具有長期性的影響。內部控制評價報告是對審計報告所提供信息不足的補充,二者相輔相成,共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發揮著應有的作用。
2.中國注冊會計師協會香港會計師公會.《高級審計實務》.經濟科學出版社.1998。
4.文碩.《世界審計史》.企業管理出版社.1996.第二版。
5.王光遠等編著.《會計大典第十卷--審計學》.中國財政經濟出版社.1999。
6.閻金鍔陳關亭.《內部控制評價應用》.中國人民大學出版社.1998。
8.吳水澎陳漢文邵賢弟.《論改進我國企業內部控制》.《會計研究》.20xx.9。
根據審計計劃的安排,從20xx年5月1號起至20xx年6月30日止,我們對xx有限公司(以下簡稱“x”)的采購部和財務部就采購業務進行了審計,本次的審計目的:檢查xx采購部和財務部在實際工作中是否遵循公司的有關規定;評價其內部控制制度設計的合理性和有效性。本次的審計范圍:xx采購部和財務部在過去的半年里所發生的經濟業務。
在20xx年里,xx的采購部采購數據如下:
略
經過審計,我們認為采購部和有關部門的管理還有進一步改進的空間和必要。
本次審計從erp系統里取出po單數據庫,對同一種物料的不同供應商的采購價格進行了對比,其中發現的特別情況如下:
略
據我們從采購部了解到的原因是:
略
1、供應商報價。
現狀:根據采購部的工作指引xx里的有關規定:“5.3.1.1第一次購買的設備需有性能、價格、貨期等方面的分析報告,陳述選擇的合理性及至少兩份或以上的供應商報價”(因該份文件沒有具體說明直接物料的報價方式,所以在此引用設備類電子單的報價方式);我們從20xx年1月至20xx年5月共4000張po單里抽取200份樣本,檢查到其所附的報價單數量,結果如下:
表二略。
注:采購部對一定時期內價格變化不大的物料采用固定報價的方式確定采購價。
風險:不一定能取得對公司最有效益的報價。
建議:
2)、在采購部有關的工作指引中明確說明直接物料的報價方式及處理程序。
2、固定報價。
現狀:根據采購部的工作指引xx里的有關規定:“5.3.3.1間接物料一般已有固定報價,可直接報價,無須附報價單,最新報價單保存在采購部”。
風險:規定固定報價的詢價方式而沒有規定如何實施固定報價會損害公司利益。
建議:在采用固定報價的詢價方式時,需要pmc,采購部,品質部和財務部聯合確定價格,并且采購部在固定報價的報效期內,要定期或不定期地詢問外部市場價,以確定固定報價的方式是否對我公司有利。
3、定期輪換制度。
現狀:xx公司采購部各采購員分別負責各指定的物料和相應供應商,并沒有定期輪換。
風險:容易形成固定的利益關系。
建議:由采購部定期輪換各采購員所負責的采購工作。
1、在請購單審批完成后100多天才出po單。
現狀:我們在檢查時發現po單號為00397的pr單是在200多天以前開的,pr審批日期為20xx年12月5日,類似的單據還有00396,00395。倉庫對這三張po單的收貨日期是在20xx年4月10日,而財務部對這幾張po單的帳務處理20xx年5月7日。pr單,po單和發票的價格是一致的。
建議:
1、pr申請人應對pr單的審批情況跟進了解。
2、電腦系統需要對長期未審批或審批未轉po等例外情況反饋給采購等有關部門。
3、采購部需要對時間過長而沒有轉po單的pr單重新詢價。
我們提出以上的不足和問題是希望公司的有關部門能注意其中的控制風險,并采取及時有效的措施來加以防范和化解,提高公司營運效益。我們也會適時對以上所發現的問題和不足的改進情況作跟蹤和了解,以促進存在問題的解決和改善。
為了……,我們對公司……進行了專項審計,旨在自我評價,完善公司內部控制及財務核算,使之符合相關法規準則及公司內控制度的要求。我們的審計目標是測試……內部控制方面是否存在漏洞,各關鍵控制點在實務工作中是否得到有效執行。審計涉及的期間是20年月日至20年月日。審核的范圍包括……等方面。
說明審計立項依據、審計目的和范圍、審計重點和審計標準等內容;
我們在審計過程中按照《中國內部審計準則》和內部審計實務指南以及公司內部審計制度的規定計劃和實施本項內部審計工作,并采用了我們認為應當采用的必要的審計程序,根據抽查結果,我們認為,下列情況應當予以關注:
根據已查明的事實,對被審計單位經營活動和內部控制所作的評價;
針對以上問題,我們建議:
針對審計發現的主要問題提出的改善經營活動和內部控制的建議。
根據20xx年度審計計劃和審計委員會安排,自20xx年4月15日至20xx年5月10日,我們審計組對供應部20xx年度采購與付款情況進行了審計。審計過程中得到了被審計部門的積極支持和配合,工作進展順利。審計工作已經結束,現將審計情況報告如下:
為了加強對公司物資采購與付款業務的內部控制,規范采購與付款行為,防范采購與付款過程中的差錯和舞弊,公司根據《企業內部控制規范》以及國家有關法律法規,結合公司的實際情況,制定了《采購與付款內部控制制度》。
物資采購流程分兩大類,一類是生產物料采購,一類是五金物料采購。生產物料的采購,每月11日前生產部根據營銷中心銷售預算情況編制需料計劃,供應部在5個工作日內根據需料計劃經過詢價后編制訂貨計劃,報物管部審核總經理批準后與客戶簽訂采購合同;而五金物料的采購,則由使用部門自行填寫申購單,倉庫核實庫存量及采購量后,由供應部詢價,報物管部審核總經理批準后與客戶簽訂采購合同,某些零散的五金備件直接采購。在允許的情況下采用不少于3家以上供應商以資質及詢價篩選的方式,在合格供方中比價擇優采購,而貨比3家的先后依據是:質量、送貨時間(是否符合我司生產需求)、付款方式、價格。一般情況下,符合資質的供方先將樣板送來,待公司檢驗合格后,將其確認為可比可選的對象。公司開發供應商的途徑有多種,以上網查詢搜索或由供應商同行介紹為多。所選擇的供應商必須按商品的類別提供相應的證照復印本,如原料(主料)需有營業執照、藥品生產許可證、藥品gmp證書、藥品注冊證;輔料需有營業執照、藥品生產許可證、藥品注冊證;中藥材需有營業執照、藥品經營許可證、gsp證書,且購入的產地保持相對的穩定;進口商品遵守《進品商品管理辦法》提供進口商品注冊證、進口藥材批件、進品藥品檢驗報告書。為確保所采購的商品符合標準,質管部每年底對供應商進行考核評估、更新,并存檔。
供應部在與客戶簽訂采購合同時,都明確采購物資的品名、規格、質量執行標準、數量、價格、交貨日期、運輸方式、付款方式、違約責任等要素,并由授權人員代表簽訂。
供方按照合同規定的交貨日期將貨物送達公司倉庫,倉管員根據訂貨計劃簽收貨物,數量差異允許在5%-10%之間,但這種差異合同上沒有明確說明,若差異較大,需請示領導。貨物簽收完畢后,倉管員及時報檢,在收到檢驗室及質管部出具的驗收報告單后,便將該批貨物入賬,若不合格,則通知供應部,一般情況下,供方選擇換貨。
倉庫存放的物料都是分門別類的,部分貴重的藥材放在加鎖的地方,并限制人員接近。
貨物驗收后,供方提供合法票據給我司,供應部人員復核票據上的內容與采購合同、驗收單上的是否一致,并根據合同上的付款要求填寫付款申請單交送財務部。財務部優先考慮用銀行承兌匯票付款,并對資金計劃、合同約定的付款條件進行嚴格審核,經總經理批準,由出納辦理相關貨款結算。
公司09年的存貨周轉率為4.71次,比08年的4.11次有明顯提高。09年全年采購額約18,897.65萬元,共耗用19,023.10萬元。
本次審計采取了抽查的方式進行。
(1)隨意抽查一個月的訂貨計劃書,檢查其是否符合當期的采購政策。原材料的訂貨計劃是否根據當期的需料計劃實施,是否按管理制度及權限規定要求辦理審批手續,是否按預先編號、保管訂貨計劃。
(2)分析比較需料計劃、庫存量及訂貨計劃,檢查其是否進行合理安排。
(3)檢查原材料的采購價格是否經過市場調查、比較、審批程序決定。
(4)檢查采購合同條款是否充分,有無損害公司利益,是否有指定人員審核,是否交財務部存檔,合同專用章是否經過適當審批。
(5)檢查是否按需料計劃申請訂貨計劃,跟蹤其實施過程,檢查其采購價格、供應商及審批情況,比較當期實際生產及庫存狀況。
(6)審核供應商的發票與訂貨計劃、采購合同、入庫單的名稱、單價、數量是否一致。
(7)檢查是否存在超收,超收標準的規定;分析超收原料的價格與數量是否經濟、是否合理。
(8)查閱詢價是否有書面記錄并存檔,是否作為訂貨計劃審核的依據。
(9)查閱供應商的檔案是否健全并定期更新;是否定期對供應商進行考評、且考評指標是否合理,查閱近期的供應商評價表,查看是否存在大量得分較低的供應商。
(10)查閱公司是否有關于采購批準額度的權限規定。
(11)查閱公司的質量原因造成退貨的標準及其執行情況,查閱退貨的“出庫單”,檢查其是否按規定辦理審批手續,退貨是否充分、及時,供應商是否簽字;退貨是否符合質管部的建議,退貨時是否有質管和財務核查。
(1)訂貨計劃符合當期的采購政策,原材料的訂貨計劃都是根據當期的需料計劃實施,且每份需料計劃都經過生產部部長復核,訂貨計劃則由總經理審批,方能與供方簽訂采購合同。供應部將每月的需料計劃、訂貨計劃歸檔。
(2)原材料的采購價格均經過市場調查,貨比3家,但部分原材料的供應商只有一家符合我司資質要求,最后由領導審批。
(3)采購合同條款充分,無損害公司利益,并指定授權人員代表簽訂,保管合同專用章,合同簽訂后交財務存檔,以便審核、付款。
(4)一般情況下,訂貨計劃應與生產部的需料計劃一致,但實際的采購過程中,訂貨計劃中的品種、數量要比生產需料計劃多,是因為供應部考慮某品種庫存不多,而且日常耗用量比較大,供方也亦將漲價,為降低采購成本,供應部在沒有需料計劃的前提下,自行申購,并由領導審批。
(5)供應商提供合法的票據,發票上的內容與倉庫收料單上的一致,由于存在超收或少收,所以發票上的數量與采購合同存在一定的差異。
(6)公司允許按合同數量的5%-10%的差異標準來簽收貨物,若在這范圍內都是經濟的、合理的,但要是超標,需經領導同意才能簽收。而引起這差異的兩個主要原因是雙方的秤、電子磅存在差異和運輸車輛空間問題。
(7)詢價均有書面記錄并存檔,是作為編制、審核訂貨計劃的依據。
(8)供應商檔案健全,按采購類別的不同,供應商所提供的有效證照復印本亦不同,每新增一家供應商都配有一套完整的質量體系評估報告,并每年底對供應商進行一次復評,定期更新。
(9)公司沒有明確的關于采購額度的權限規定,但每張訂貨計劃都有總經理批準,合同的簽訂由采購管理員負責。
(10)公司檢驗室根據國家規定的標準及有關質量要求對所有采購的原材料、包裝物進行檢驗,并在限期內出具檢驗報告,若有不合格品,憑檢驗報告單通知供方退貨或換貨。在退貨時,質管部與供應部人員在旁核查,但不經財務部。
根據審計部工作計劃,審計組于20xx年xx月xx日至31日對****有限公司20xx年度的財務收支及內控制度情況進行了審計。
審計工作是依據國家有關法律、法規和集團公司的規章制度,對****公司提供的會計報表、帳簿、憑證等實施了我們認為必要的審計程序。保證會計資料的真實、合法、完整是****公司的責任,我們的責任是對審計結果發表意見。
審計報告分為三大部分,各部分主要內容:
第一部分、經濟效益情況。報告經濟指標完成情況;
第三部分、會計報表附注。報告截至20xx年xx月xx日資產、負債及其權益的現狀。
第一部分經濟效益情況。
一、經濟指標完成情況。
(一)銷售收入指標。
截至20xx年底,實現銷售收入1.2億元,比上年增長94%。
按照銷售結構分析,***。
按照銷售品種分析****。
(二)利潤指標。
20xx年度****公司報表顯示實現利潤總額*萬元,但存在潛虧因素。
****。
綜合潛虧因素后,實現利潤總額***-8*77=4***元。
20xx年度審計后,****公司在內部管理上加強了力量,做了很多的`整改工作,在行政管理、員工管理、財務管理上建立了一些規章制度并取得了一定的成績,尤其在財務管理上有了很大的改進,逐步將財務的核算職能向管理和監督職能轉變,同時靈活管理和運用營運資金,在強化內部管理的同時為業務部門提供有力的資金保障。
內部審計雖然不參與單位的經營管理活動,但隨著集團公司的規模擴大,內部審計作為集團公司的經濟監督機構,其作用越來越重要。集團公司的內部審計不同與社會審計,同樣內部審計報告與社會審計報告存在較大差別,社會審計遵循的是《獨立審基準則》,而內部審計遵循的是《內部審基準則》。因此兩者在審計的獨立性上、審計方式、審計重點、審計目的、審計職責作用是不同的,從而使內部審計報告對集團公司內部控制的健全有效,會計信息的真實合法完整,經營績效,經濟責任及經營合規性等進行檢查、監督、評價、整改及獎懲建議,內部審計報告作為改進內控管理的參考依據只對集團公司本單位、本部門、股東負責并對外保密。而社會審計主要圍繞會計報表進行,對會計報表發表意見,對外出具《審計報告》,具有鑒證作用,需要對股東、債權人、及社會公眾使用人負責,社會審計出具的《管理建議書》僅僅指出內部控制制度及執行的不足,出具建議。
但內部審計與社會審計在工作上具有一致性,在審計內容、審計依據、審計方法等方面有一致之處。因此《獨立審計具體準則第7號xx審計報告》某些要求,值得我們再寫內部審計報告時參考,如審計的目的、審計對象、審計依據、審計責任、審計的實施過程等在內部審計報告中也需要體現。需要指出的是內部審計報告更突出對內部控制的關注,要針對內部控制制度及執行的不足提出具體審計意見及處罰建議,這與社會審計的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團公司出具的分公司審計報告部分內容,目的是希望大家共同探討。
報告編號:abc集團內審字[200x]第0xx號出具。
報告時間:200x年xx月xx日。
報告抄送:董事長、各副總裁、董事長助理、財務總監、xx部門。
abc集團內審字[200x]第0xx號。
我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進行了審計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內部控制制度、保護資產的安全完整是分公司財務及xx管理部門的責任,我們的責任是在實施審計工作的基礎上發表審計意見。
我們按照《內部審計準則》有關規定計劃和實施審計工作,通過審計目的在于掌握分公司經營情況、內部控制制度執行情況,以便進行分析,從中評價出經營中存在的差距及揭示主要問題,針對重大缺陷提出審計意見。本審計報告中提出的問題及審計意見,請各分公司及公司相關部門在此基礎上認真進行自查、完善、整改,后續審計中再發現此類問題按abc規定及本次審計意見進行處罰。
abc分公司的基本情況……。
審計中發現的問題及審計意見。
審計意見:對超三月的借款一律無條件收回,收不回來的分公司經理、會計按4:6承擔責任。以后不準出現超三月的借款,不準出現業務理由以外的借款,職工辭職要清理,否則分公司經理、會計按4:6承擔責任,并從借款之日起按月1%的利率計算利息并按借款額的20%處以罰金。
金存在不能及時上繳公司賬戶的現象,如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳,時間長達近xx個月。
審計意見:嚴格財務控制制度,對不執行財務規定的分公司經理、會計各承擔違規金額25%的處罰。
1、業務員借貨現象普遍存在,數量之大日期之長令人費解。截至審計日借出存貨xx件,折算成金額xx元,為庫存金額的xx%。
時間超三月的有xx件,折算金額xx元,其中超一年的有xx件套,折算金額xx元。而且有些業務員已離職,如xx借貨xx件折算金額為xx元,已于去年辭職。
審計意見:現有不超一月無損的借貨加強催收力度盡快收回;超一月及損壞的借貨落實責任人按售價的7折收回現金,沒有責任人的分公司經理(或原經理)、會計、保管人員按3:3:4的比例扣款。通過本次清理以后,以后借貨理由要充分,分公司經理要審批,分公司會計隨時監督,不準出現一個月以上借貨,職工辭職要清理借貨。否則分公司經理會計保管人員分別按零售價承擔3:3:4的責任。
2、存貨盤點賬實不符嚴重。
存貨盤點的目的在于查找錯誤指出問題,以便管理控制的改進與提高。根據重要性原則,考慮成本效益,本次審計差錯的定義為:只要同種類成品,實盤與賬面不符即為賬實不符,核對中并不進行合并調整。具體的財務操作必須根據本次審計盤點情況另行仔細盤點,該合并的合并,該調整的進行調整。
(1)盤點對賬具體情況。
按總數種類差錯相抵后計算的差錯率為xx%。
賬實核對不符情況:。
品種。
盤盈。
盤虧。
盈虧絕。
對值合計。
(2)我們通過調查了解、分析具體原因如下……。
3、按庫齡分析。
根據最后一次進貨測算,超3個月的庫存,占全部庫存的xx%;超6個月的庫存,占全部庫存的xx%;超1年的庫存,占全部庫存的xx%。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本,更重要的是已成為困擾資金周轉的桎梏。
庫齡種類明細:
品種合計。
1x3月3x6月6x12月1x2年2x3年3年上。
分析原因……。
4、按存貨結構周轉情況分析,全部xx存貨去年同期銷售xx件,今年上半年的銷量為xx件,abc分公司庫存xx件,測算需xx個月銷完。
審計意見:在以上盤點的基礎上,對現有庫存進行庫齡的統一排查,在查清庫齡的基礎上,完善財務軟件或xx系統對存貨的實時監控,為公司庫存管理、經營決策提供信息。同時為盤活庫存,加強資金流轉,節約財務費用,緩解公司資金緊張的壓力,請公司決策層針對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預測情況,在消化調整庫存結構的基礎上,制定有效的清倉利庫管理制度,并作為一個長期的策略貫徹下去。
費用單據報銷不規范,如招待費有的未注明為何事招待何人;有的經辦人、分公司審簽人僅經理一人,審計無法界定是否合理合法。
審計意見……。
abc分公司,低值易耗品臺賬記錄無規格型號、無產地、無購入日期或調入日期等,不詳細、不及時、不全面、不規范;分公司低值易耗品管理存在缺陷,有的隨處亂方、有的損壞不及時修理,如有兩張辦公桌抽屜、門子損壞無修理,一臺轉椅損壞放在四樓迎門處。
審計意見:……對丟失、損壞的要落實原因,是責任人原因的要追究責任,加強日常維護、維修工作,分管領導承擔管理責任。
1、xx月銷售額構成分析。
200x年xx月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx%。從構成情況看……。
2、xx月銷售量分析。
從銷量及增長幅度可以看出xx、xx、xx增長較快,xx銷售增長緩慢,具體分析……。
審計意見……。
分公司費用構成及銷費用率對比情況……。
……。
審計意見……。
審計意見……。
1、借支禮品卡時間較長,截至xx年xx月xx日,借支禮品卡如下……。
2、有效期問題……。
3、禮品卡注明一次消費,但實際中存在分次消費或變相分次消費(換卡)的現象……。
4、面值、有效日期標注不規范,有的用電腦打印紙條粘貼在卡上,有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫,有損害于一個知名品牌的形象。
審計意見:規范禮品卡及消費的管理,面值、有效日期標注直接印刷在卡上或統一用電腦打印紙條打印;禮品卡有效期問題嚴格按卡面上標注執行,個別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價后換卡消費,分公司無權接受自行處理;如同有效期一樣,在維護公司形象及嚴肅性前提下,嚴格按禮品卡標注使用;除特殊情況經總公司財務部長批準外不準借出,對私自借出的一律按面值追究分公司經理及會計各50%的責任。本次審計查出的借卡,請及時與有關部門聯系,盡快進行財務帳務或收款處理。
合同簽訂、跟蹤管理……。
審計意見:……。
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