績效審計報告（優秀17篇）

審計結果應該客觀、公正，并根據事實提出合理的建議和意見。不少企業通過進行內部審計，完善了企業的內部控制機制，提高了風險防范能力。

績效審計報告

（一）項目基本情況。

1.資金申報的依據。

（二）項目績效目標。

1、項目主要內容。

2、項目應實現的具體績效目標，包括目標的量化、細化情況以及項目實施進度計劃等。

3、分析評價申報內容是否與實際相符，申報目標是否合理可行。

（三）項目自評步驟及方法。

說明項目績效自評采用的組織實施步驟及方法。

（一）資金計劃、到位及使用情況（可用表格形式反映）。

1、資金計劃。在說明該項目資金計劃的基礎上，分項目大類分別說明資金計劃情況，項目單位自籌、其他渠道資金（包括銀行貸款及其他資金等）。

2、資金到位。匯總統計截止評價時點該項目全省資金到位情況。項目單位自籌及其他渠道資金（包括銀行貸款及其他資金等）。將資金到位情況與資金計劃進行比對，并重點圍繞資金到位率、到位及時性等進行評價，對未到位或到位不及時的情況作出分析說明。

3、資金使用。匯總統計截止評價時點該項目資金支出情況。在此基礎上分項目統計資金支出情況，并對資金使用的安全性、規范性及有效性進行重點分析，包括資金支付范圍、支付標準、支付進度、支付依據等是否合規合法、是否與預算相符，并對自評中發現的相關問題進行分析說明。

（二）項目財務管理情況。

總體評價各項目實施單位財務管理制度是否健全，是否嚴格執行財務管理制度，賬務處理是否及時，會計核算是否規范等。

結合項目組織實施管理辦法，重點圍繞以下內容進行分析評價，并對自評中發現的問題分析說明。

（一）項目組織架構及實施流程。

（二）項目管理情況。結合項目特點，總體評價各項目實施單位執行相關法律法規及項目管理制度等情況，如招投標、政府采購、項目公示制等相關規定。

（一）項目完成情況。

包括項目完成數量、質量、時效、成本等情況，對照項目計劃完成目標，對截止評價時點的任務量完成、質量標準、進度計劃、成本控制目標的實現程度進行評價，并進行分析說明。

（二）項目效益情況。

從項目經濟效益、社會效益、生態效益、可持續效益以及服務對象滿意度等方面對項目效益進行全面分析評價。

（一）評價結論。

結合項目自身特點、評價重點及管理辦法等要求，圍繞項目決策、項目管理、項目績效三個方面對項目進行總體評價。

（二）存在的問題。

國外績效審計報告框架評析及啟示

今天，科學老師布置了一項作業，讓我們回家后用筷子和橡皮圈扎一個結實的正方體框架，并且試試看，這個框架上能放上多少本書。我想：不就是做一個正方體框架嗎，多容易啊!

但當我回家后，才發現事情并不像我所想象的那么簡單。一根根筷子在我的'手里根本不聽使喚，好不容易扎成一個正方形，它卻又散架了。我的額頭上沁出了一層汗，最終，我把筷子往桌上一扔，叫道：“不做了，不做了!”媽媽卻在一旁微笑著對我說：“遇到這么點小事就發脾氣，算堅強嗎?”我轉念一想：夏洛蒂姐妹雖然家境貧寒，但卻震驚世界，而我呢，條件這么好，只是做一個小小的正方體框架就大發脾氣，能算得上是堅強嗎?想到這里，我便馬上靜下心來，默默地研究起來。

時間一分一秒地過去了，我的正方體框架也大功告成，我迫不及待地放了一本書上去，只聽“啪”地一聲，正方體倒塌了。哦，原來我太心急了，一下子把書扔上去，框架當然會倒。于是，我小心翼翼地把書放上去，哈!成功了我數了數，整整十本書!

通過這次實驗，我明白了一個道理：無論做什么事，只要認真對待，就一定可以成功!

績效審計報告

尊敬的公司董事會及主管領導：

為審核和評價a公司發動機制造項目的經濟性、效率性和效果性，我們接受xx集團的委托，對a公司的發動機制造項目進行一次績效審計。

我們于20xx年2月對a公司投資22億發動機制造項目進行審核和評價，該項目建設期為2004至2005年，生產期為2006至2013年，此次績效審計的期間包括建設期和生產期，我們依據審計結果對發現的項目績效問題提出改善建議，以使該項目管理活動的經濟性、效率性和效果性更佳。

此次內部審計過程中，我們依據《中國內部審計準則》、《內部控制基本規范》、《內部控制應用指引》及xx集團的相關政策和法律法規的要求，采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會等方法推進此次審計工作。

我們在實行適當的審計程序后，有兩大部分6項發現：

（一）資金使用情況。

1、支付內容基本符合原項目設計，但審計發現有0.3億元設備采購后不能使用。

2、科目列支大部分準確，但審計發現有0.3億元設計費用應列支開辦費，實際列支土建費用。

3、該項目的設備折舊使用加速折舊法，但未經董事會批準。

（二）投資項目效果。

4、a產品和b產品實際平均銷售單價分別比可研計劃降低約10%和2%，減少利潤約12.8億元。

5、a產品實際平均單臺材料成本比可研計劃增加約8%,b產品實際平均單臺材料成本比可研計劃減少約6%，總計減少利潤約4億元。

6、實際銷量比可研計劃增加26萬臺，增加利潤約10.4億元。

綜合上述因素，項目稅前利潤實際完成13.7億元，比可研計劃減少約6億元。

根據已查明的事實，我們得到以下結論：

（一）該項目的設備采購中有0.3億元的設備不能使用，經查明是設計差錯導致，我們認為是該項目的內部控制執行不夠有效導致了該項經濟損失。

（二）在該項目的會計處理中，0.3億元的開辦費用被錯誤列支為土建費，經核實發現，該項錯誤的科目列支是財務人員為避免開辦費用的預算調整故意為之。

（三）我國有明確的法律規定，企業采用加速折舊法應當通過董事會或高級管理層的批準。a公司在未取得董事會批準的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內部控制差錯。

（四）對于該投資項目的效果與可研計劃的差異，經查明是受產品售價與材料價格等客觀因素影響。

依據相關的法律法規，執行了適當的審計程序并結合a公司的具體情況進行分析：

（一）實際完成情況與科研計劃相比較，銷量量增長20%高于銷售收入增長19%，這是a公司銷售方法上的主觀努力與市場行情的客觀困難共同作用的結果。

（二）實際完成情況與科研計劃相比較，三項費用增長3%遠低于銷售增長20%，我們認為a公司費用控制較好。

綜合情況評價，我們認為a公司的該項目從2004年啟動，2006年投產至2013年，在項目實施、增產增收、控制成本、生產組織、資產管理等方面，都取得較大成效。若剔除產品售價、材料價格等客觀因素影響，其經濟效益將更好。

針對以上情況，我們提出以下四項建議：

（一）對于設備采購中有0.3億元的設備不能使用帶來的經濟損失問題，a公司應當嚴格執行項目設計與設備采購的內部控制。

（二）對于科目的列支錯誤問題，a公司應當嚴格執行財務處理的審核程序。

（三）對于未取得董事會批準而擅自采用加速折舊法的問題，a公司治理層應當高度重視并執行相關內部控制制度。

（四）對于a公司發動機制造項目的投資效果，我們認為剔除客觀因素的影響，其效益較好。

審計項目負責人：xxx。

審計項目小組成員：xxx、xxx。

日期：20xx年2月xx日（蓋章）

經營績效審計報告

x有限公司董事會：

我們接受委托，審計貴公司xx年12月31日的資產負債表及該年度的損益表、現金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是根據中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。

自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉帳，將導致570萬元投資損失，這事項我們已在審計過程中提請貴公司予以關注。

我們認為，上述會計報表符合《企業會計準則》和《會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司xx年12月31日地財務狀況和該年度經營成果以及現金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會計師事務所(公章)。

中國注冊會計師(簽名蓋章)(地址)年月日。

1.因未調整事項而發表保留意見的審計報告。

文檔為doc格式。

。

經營績效審計報告

國家審計署在《至審計工作發展規劃》中明確規定到20，所有的審計項目都應開展績效審計?？冃徲媹蟾媸强冃徲嬛匾沫h節之一，但在我國至今尚未形成一套規范的格式，大多數報告的表達方式復雜多樣，使讀者不能透徹了解審計人員所報告的管理活動或規劃。而國外許多國家都對績效審計報告框架做出了明確的規定，因此筆者擬通過探討國外績效審計報告框架，以期獲得對我國績效審計報告框架的啟示。

國外許多國家績效審計發展較早，績效審計報告已經形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。

(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內容非常系統，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內容的價值，以及為達到目標所使用的方法;重大的審計成果，在可能時還包括審計結論。以使讀者充分了解所報告的事項;糾正問題和改善經營活動的建議。審計人員通過審計，如果發現經營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議;應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結果產生的可能影響;審計中發現的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據獲得的證據斷定重大的不合規時間或濫用行為發生時，他們應該報告有關信息;被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因;被審計項目負責人對審計發現、結論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃;被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況;對將來需要審計的重大問題提出建議;如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質及禁止紕漏的依據。

(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內容包括：審計目的、審計時間、審計范圍;審計準則;審計項目的概況，包括管理層的責任;審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧;審計查出的主要問題;審計建議;被審計單位對審計報告的反饋意見;審計結論。

(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內容主要包括：項目背景;被審計單位或項目的工作目標;被審計單位實現其目標的主要手段和措施;審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內容和方法);審計發現的主要問題及原因分析;提出的審計建議。

(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y構，按照順序依次是：標題頁和呈送信;內容目錄;縮寫詞語列表;摘要和建議;審計發現和結論;附錄;索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬热萦校簩徲嬆繕思霸u價標準(或被審計事項應達到的成果);對被審計事項的背景描述;審計發現(附主要的審計證據);針對每一項審計發現或審計意見的被審計單位反饋意見;審計結論和審計建議。

(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內容因審計項目的不同而不同，但基本結構大致相同，包括八個部分：審計情況概述;引言;審計安排;審計對象說明;審計發現問題;審計結論;審計建議和附件。

(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯邦審計院的工作有重要意義，已經成為聯邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內容主要包括以下六個部分：內容概要;確定的事實;對事實做出的評價;主管部門發表的意見;聯邦審計院的最終評價;聯邦審計院的建議和倡議。

(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況;報告審計發現，報告審計發現中又包括介紹審計發現的類別、報告審計發現內容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發現問題發表意見。

(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內容：項目背景;審計范圍與方法;審計發現的主要問題;審計建議;對審計建議的反饋。

由以上綜述可以看出，大多數國家績效審計報告內容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料;審計的范圍、目標、方法;對審計準則遵循情況的說明;審計發現的事實、結論和建議;被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整;準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果;客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調效益中的缺陷;有說服力。審計結果應與審計目標相符，審計發現以具有說服力的方式表述，審計結論和建議與所陳述的事實有邏輯聯系;明確。審計報告應通俗易懂，語言在業務允許情況下盡可能簡練、明確。

(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。

(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質量，強調審計建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的.要求做出了詳細的規定：對任何聯邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。

(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發現問題、審計結論和審計建議的結論有兩種安排方式：在列出一條審計發現問題后緊接著列出相應的審計結論和建議，然后在列出下一條審計發現問題、相應審計結論和建議。將審計發現問題、審計結論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。

(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：1.將績效審計報告列入年度報告。2.針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯邦審計院可以及時就重大審計結果向立法機關和聯邦政府提交報告。3.提供咨詢報告。

(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統上對于“三e”中的經濟問題，即浪費行為特別揭示?，F在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內容。

(八)韓國韓國監查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監查院應向社會公告審計結果。

經營績效審計報告

為了保證公司總體戰略規劃在各分子公司得到有效落實，最終實現總體戰略目標，建立公司內部管理控制體系，加強對分公司、全資及控股子公司經營層的考核激勵，特制定子公司經營層績效考核制度，適用于企業集團各分公司、全資及控股子公司?？己藢ο鬄楸豢己说姆肿庸究偨浝?、副總經理、總會計師、總工程師等領導班子成員。

一、考核原則。

績效優先原則：對于各企業的評價主要以該公司的經營績效為評價依據;。

客觀公正原則：基于企業經營的結果進行考核評價;。

二、考核周期。

企業績效考核，實行年度考核與責任期考核相結合、考核結果與獎懲掛鉤的考核制度。年度考核以公歷計算，責任期考核期限為3年。

三、考核方式。

年度經營業績考核和責任期經營業績考核均采取由公司下達經營業績目標的方式進行。

四、考核關系。

總經理，本企業總經理的經營績效由公司總經理辦公會或者授權代表與總經理簽訂經營責任書以確定其考核內容。

副總經理、總工程師，原則上各企業副總經理和總工程師等領導班子成員由各企業總經理根據本企業考核管理制度確定具體考核內容，不由公司進行直接考核，但考核內容及考核結果須報公司人力資源部審查備案。

總會計師，原則上各企業總會計師由公司總經理辦公會對其進行考核。

五、組織管理。

公司總經理辦公會是公司考核管理的最高權力機構。負責審批公司績效管理制度和修改方案;審批子公司考核指標、考核標準及考核程序;負責子公司考核申訴的處理等。

公司薪酬績效委員會由主管副總領導，由離退休干部及有關專家組成，隸屬于總經理辦公會，是非常設機構。主要負責收集并研究相關行業薪酬激勵與考核信息資料，對公司的薪酬政策、薪酬水平等提出建議;對公司考核方案、制度流程提出建議;負責對各子公司的考核方案進行初審，向總經理辦公會提出初審建議;負責對子公司的考核程序及執行進行監督、安全管理檢查等。

公司各企業總經理是本企業經營責任書的具體承擔者。負責組織本企業考核指標的分解與落實;負責本企業考核工作的監督、管理。

六、考核目標。

考核指標和權重的設置原則：

戰略導向性原則：考核指標的設置要有利于引導各企業的經營服務于公司整體戰略;。

側重定量原則：指標的設置以定量為主，側重客觀性數據的評價。

目標值的設立綜合考慮公司的戰略發展、本年度預算、企業歷史情況、企業本年預算及行業競爭對手相關指標完成狀況等因素設定考核目標值。

穩定性原則：考核目標一經設定，原則上不再輕易改變，如企業在外部環境因素發生重大變化申請對目標值做出修改的，修改過程和考核指標確定過程相同。

七、年度績效考核。

特別績效考核對應于公司重點或特別關注的經營事項結果，如重大產品創新、重大項目建設等，與公司單項獎勵掛鉤。

經營業績評價主要依據經營考核指標建立的企業經營目標責任書，對企業的經營狀況進行評價，由經營目標責任書的各項量化指標得分加權而得。

各企業年度經營業績指標包括財務類指標、運營類指標、組織類指標、非量化指標四類。財務指標、運營指標及組織指標基本分為100分，每項指標的類型及權重要體現企業的差異及公司的整體戰略導向。

小麥績效審計報告范文

尊敬的公司董事會及主管領導：

為審核和評價a公司發動機制造項目的經濟性、效率性和效果性，我們接受xx集團的委托，對a公司的發動機制造項目進行一次績效審計。

我們于20**年2月對a公司投資22億發動機制造項目進行審核和評價，該項目建設期為2004至2005年，生產期為2006至2013年，此次績效審計的期間包括建設期和生產期，我們依據審計結果對發現的項目績效問題提出改善建議，以使該項目管理活動的經濟性、效率性和效果性更佳。

此次內部審計過程中，我們依據《中國內部審計準則》、《內部控制基本規范》、《內部控制應用指引》及xx集團的相關政策和法律法規的要求，采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會等方法推進此次審計工作。

我們在實行適當的審計程序后，有兩大部分6項發現：

（一）資金使用情況。

1、支付內容基本符合原項目設計，但審計發現有億元設備采購后不能使用。

2、科目列支大部分準確，但審計發現有億元設計費用應列支開辦費，實際列支土建費用。

3、該項目的設備折舊使用加速折舊法，但未經董事會批準。

（二）投資項目效果。

4、a產品和b產品實際平均銷售單價分別比可研計劃降低約10%和2%，減少利潤約億元。

5、a產品實際平均單臺材料成本比可研計劃增加約8%,b產品實際平均單臺材料成本比可研計劃減少約6%，總計減少利潤約4億元。

6、實際銷量比可研計劃增加26萬臺，增加利潤約億元。

綜合上述因素，項目稅前利潤實際完成億元，比可研計劃減少約6億元。

根據已查明的事實，我們得到以下結論：

（一）該項目的設備采購中有億元的設備不能使用，經查明是設計差錯導致，我們認為是該項目的內部控制執行不夠有效導致了該項經濟損失。

（二）在該項目的會計處理中，億元的開辦費用被錯誤列支為土建費，經核實發現，該項錯誤的科目列支是財務人員為避免開辦費用的預算調整故意為之。

（三）我國有明確的法律規定，企業采用加速折舊法應當通過董事會或高級管理層的批準。a公司在未取得董事會批準的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內部控制差錯。

（四）對于該投資項目的效果與可研計劃的差異，經查明是受產品售價與材料價格等客觀因素影響。

依據相關的法律法規，執行了適當的審計程序并結合a公司的具體情況進行分析：

（一）實際完成情況與科研計劃相比較，銷量量增長20%高于銷售收入增長19%，這是a公司銷售方法上的主觀努力與市場行情的客觀困難共同作用的結果。

（二）實際完成情況與科研計劃相比較，三項費用增長3%遠低于銷售增長20%，我們認為a公司費用控制較好。

綜合情況評價，我們認為a公司的該項目從2004年啟動，2006年投產至2013年，在項目實施、增產增收、控制成本、生產組織、資產管理等方面，都取得較大成效。若剔除產品售價、材料價格等客觀因素影響，其經濟效益將更好。

針對以上情況，我們提出以下四項建議：

（一）對于設備采購中有億元的設備不能使用帶來的經濟損失問題，a公司應當嚴格執行項目設計與設備采購的內部控制。

（二）對于科目的列支錯誤問題，a公司應當嚴格執行財務處理的審核程序。

（三）對于未取得董事會批準而擅自采用加速折舊法的問題，a公司治理層應當高度重視并執行相關內部控制制度。

（四）對于a公司發動機制造項目的投資效果，我們認為剔除客觀因素的影響，其效益較好。

審計項目負責人：xxx。

審計項目小組成員：xxx、xxx日期：20**年2月xx日（蓋章）

績效審計報告

（一）項目單位基本情況。

區新聞中心主要負責對外宣傳、網絡輿論引導工作，當好黨委政府和人民群眾之間聯系的紐帶橋梁。為做好輿情處置，健全輿情信息匯集分析制度，加強分析研判，準確把握社會輿情特別是網絡輿情態勢，增強工作的主動性和預見性，本中心不斷總結經驗、聘請專家科學指引，積極回應社會關切，爭取輿論主動權，確保在重大問題和事件中不缺位、不失語，反應迅速，牢牢占領輿論高地。

（二）項目基本性質、用途和主要內容、涉及范圍。

網絡輿情作為信息時代與社會輿情的產物，因其傳播、演化迅速、危害覆蓋面較廣、沒有規律等等特點，承載了人們的思想和情緒，反映著各種社會問題，對政府的正常運作產生深刻影響，這就要求本中心必須高度重視，加大投入加強網絡輿論監管平臺建設，確保時時關注、及時回應、及時介入、科學處置，確保網絡監督的時效性。

（三）跨年度項目的預期總目標及階段性目標。

項目為經常性項目，無跨年度預期總目標及階段性目。

（一）項目資金到位情況分析。

區財政預算的30萬經費及時到位，保障了網絡輿情監管建設平臺工作順利開展。

（二）項目資金使用情況分析。

截止報告期末，項目已完成支出經費30萬元。項目經費嚴格按照本中心的財務制度和預算支出范圍的使用。由區財政局統一核算，按照項目計劃安排和實際工作情況開支，做到了?？顚Ｓ?，經費均按照海南省財政廳印發有關文件、通知精神執行。經費開支范圍包括：申購網絡輿情監測與分析系統（訊庫網）、購置網絡監管平臺辦公電腦等、人員配置、網絡平臺運行維護管理經費等，資金使用與項目內容高度吻合。

（三）項目資金管理情況分析。

項目經費嚴格按照本中心的財務制度和預算支出范圍的使用。由龍華區核算站統一核算，按照項目計劃安排和實際工作情況開支，做到了?？顚Ｓ?，經費均按照海南省財政廳印發有關文件、通知精神執行。

（一）項目組織情況分析。

該項目屬于經常性項目，項目由區新聞中心組織實施。資金使用和建設項目實行?？顚Ｓ?，沒有出現調整情況。根據上級相關文件要求，緊緊圍繞網絡輿情監管平臺建設這一中心任務，有計劃有步驟地開展了一系列建設工作。

1、加強與供應商聯系，獲得平臺上的技術支持。

2、購置電腦等辦公設備。

3、對網絡及域名進行維護管理。

4、在網絡監管系統內進行系統操作培訓。

5、對輿情專員進行專業理論培訓。

（二）項目管理情況分析。

本項目支出均按照有關規章制度和項目實施完成情況進行支付。并建立相關的管理制度，有專人負責，項目進行前進行集體研究討論，項目進行時有負責人及時跟蹤項目實施情況，并及時提出意見和建議，辦公設備購置全都通過政府采購辦審批后采購。

（一）項目績效目標完成情況分析。

1.項目的經濟性分析。

（1）項目成本（預算）控制情況；

完成了整個項目支出30萬元，項目支出主要包括搭建訊庫網客戶端、網絡系統運行維護及網絡域名管理費、購置辦公用電腦費等。所有資金使用嚴格按照有關財務制度執行，并經核算站嚴格審核使用。在購選供應商及硬件方面，我們主要選擇多家商家進行比較，看誰的影響面廣、價格又相對便宜，我們就和誰簽訂合同，以降低項目成本。通過成本比較的方式，對項目成本進行控制，有效節約了成本，沒有產生不必要的經費。

（2）項目成本（預算）節約情況。

項目支出過程中均按照厲行節約原則完成。

2.項目的效率性分析。

（1）項目的實施進度。

按時完成網絡監管建設硬件工作任務。

（2）項目完成質量。

平臺硬件工作任務全部按時完成，并已經試運行，硬件運行狀況良好。

3.項目的效益性分析。

（1）項目預期目標完成程度。

2015年本中心進行網絡監管平臺投入使用，有了一定的經驗和準備。

（2）項目實施對經濟和社會的影響。

提升網絡輿論引導能力，把握正確導向，有效引導社會熱點，唱響主旋律、激發正能量，進一步推進創建全國文明城市工作，為全區圍繞“經濟社會發展、城市管理、龍華民生”的工作中心營造良好輿論氛圍。

4.項目的可持續性分析。

從現有的資金和人力資源來看，要建設一個快捷、準確、實用的網絡監管建設平臺還需要大量投入，一是溝通協作機制不健全。網絡監管是一個復雜的監管領域，涉及各個方面，既需要本中心的協調統一，也需要全區相關部門的通力合作。二是獲得資金的支持，在財政允許的條件下，政府可以與地區性或全國性輿情監測機構合作，將突發輿情在萌芽階段處理，在各區各市形成輿情溝通，交流機制，互相交流經驗，一旦突發輿情發生后，可以聯同進行議程設置，引導輿情走向。三是網絡法規建設相對緩慢。不少網民利用互聯網擾亂輿論生態，如炮制各種謠言、發布偏激言論、侵犯他人隱私、或者在重大突發事件和重要熱點話題發生時，恣意發布一些雜音怪論。項目完成后，本中心會根據區委區政府的工作要求，每年申請專項經費繼續開展此項工作。

5.項目預算批復的績效指標完成情況分析。

項目共設置6個績效指標，其中產出指標3個，成效指標3個，績效目標全部以標準優完成。具體情況如下：

（二）項目績效目標未完成原因分析。

2015年度項目績效目標全部完成。

本專項具有明確的目標，項目實施過程中嚴格按照省、市及區級有關項目管理和經費管理規定執行，資金到位及時，使用得當。截止年末，通過網絡輿情監管平臺共處置敏感負面輿情46件，做到負面輿情萌芽期早發現、爆發期強力穩控引導、回落期確保了平息徹底不留隱患，有力保證了龍華區公共輿情的平穩、積極、正面。經按“財政支出績效評價指標體系”進行綜合評價，本項目綜合得分96分，評價等次為“優”。各項評分結果見“項目基本信息”表。

綜合2015年度本中心財政預算項目績效評價情況認為，在項目資金預算績效方面總體上是管理使用到位的，個別項目未完成預算資金使用量，雖然存在較多客觀因素，但是應及時做好匯報和資金調整工作。建議制訂年度項目資金預算方案前，認真做好每個項目的市場預測和績效目標分析，及時向領導通報資金使用情況，以便及時作出調整，實現項目資金利用效率最大化，以便做好干部群眾都滿意的網絡輿情監管工作。

審計項目績效考核

為細化審計業務干部在年度內完成審計項目的績效，特制訂本考核辦法。

一、審計項目及審計業務干部

本辦法所稱的審計項目(以下簡稱項目)是指：

1.經本局正式立項的年度計劃項目、上級審計機關布置的計劃項目。

2.、市政府布置的臨時項目。

3.其它部門臨時交辦的項目。

基本建設投資項目不實行事前立項，實行由基本建設項目業主報審。直屬分局在受理后應該在兩個月內開始實施項目審計。

本辦法所稱審計業務干部是指以直接承擔項目審計為主要業務工作的處室(分局、中心，以下簡稱處室)的干部、其它處室的干部在承擔、參與某一項目審計時，也按此辦法考核，考核分值作為個人的年度部分績效。

二、項目的立項

1.本局的全年審計項目應在每年三月底之前一次性立項、遇其它特殊情況的，經局長辦公會議決定，可以在年中臨時立項。年中臨時立項，不得超過全年項目總數量個數(不含基本建設投資項目)的十分之一。

2.在項目實施過程中實行必要的審計延伸一般不另行立項。但延伸審計的被審對象和原項目指定被審對象無行政隸屬關系，且根據案情發展需要實行充分的延伸審計，預計延伸審計任務工作量不少于原項目審計工作量的，經局長辦公會議研究，可臨時立項作為一個單獨的項目實施。

三、審計項目工作量

審計項目工作量是指：根據預計的項目實施耗時、耗工、和所需要的專業知識深度而確定的分值。項目工作量基本分值見《麗水市審計局審計項目工作量記分表》。每個審計項目的基本工作量分值及加分值按照表定，一般不再調整。但在項目實施中發生下列情況之一的，經局長辦公會議研究可以調整分值：

1.發現要案線索，需要超出原相關審計范圍進行較深的外延延伸審計或調查，最終證明案件成立的。

2.項目實施中發現要案線索、審計調查遭到被審計對象抵制、阻擾、和故意干擾，項目實施難度較大、需要提請紀檢監察、司法機關提前共同介入的。

3.項目實施中發現案情線索、導致其審計工作量遠遠超出原預計方案、需要局領導決定增派審計力量的。

四、審計項目實施負責人和責任人

1.項目實施負責人是指承擔實施項目的相關處室的主要負責人、項目實施承擔處室不明確的，項目組組長為負責人。

項目實施責任人是指項目組組長，不設組長的為主審。

五、審計項目的分配

年度審計項目執行任務的分配按照以下原則：

1.各處室的職責分工和業務特長。

2.各處室的人員數量和業務素質情況。

3.項目實施的連續性、關聯性。

4.項目實施預計耗時的長度和項目實施難度。

5.各處室自行選擇項目的意愿。

年度項目的執行任務分配在充分聽取各處室的基礎上，最后由局長辦公會議研究確定。并向項目實施責任處室(多處室共同承擔的為負責人)下發《審計任務書》。

年中臨時確定的項目，其執行任務的分配或審計組人員的組成由局長辦公會議參照上述原則研究確定。

六、審計項目的考核內容

(一)實施審計項目的時間考核

實施審計項目的時間考核分為：審計方案批準時間、項目開始時間、項目文書完成時間、項目完成時間。

1.本局向審計組下達《審計項目任務書》后，審計組應該根據《審計項目任務書》載明的項目審計目標編制項目審計方案，并在規定的時間前報送項目審計方案。局分管領導應該在接受審計組提交的審計方案后4個工作日內給審計組明確的答復意見，項目審計方案須經局分管領導審批后始得實施。審計方案內容類同于局里與審計組簽訂的合同，經批準后方案內容如需調整，應該征得雙方同意。

2.項目開始時間是指：審計進點會召開的時間。如無需開進點會的，以審前公告通知書送達第一個被審單位的時間作為審計項目實施開始時間。特殊案件的審計無需發審前公告的，以審計組實際進點時間為審計開始實施時間。

3.項目文書完成時間是指：項目責任人完成所有對外單位發、送文書(審計報告、審計建議書、處理決定、案件移送函)的擬稿及報送簽發，最后一份對外發送的文書經局領導同意簽發的時間。

項目文書完成時間應自項目審計業務會通過時間后的十五個工作日內結束。

審計業務會應在審計組提出召開的要求后7個工作日內召開，實際召開時間超過7個工作日的，在之后的時間考核段中應相應按超期時間天數延展。

4.項目完成時間是指：完成項目文書發送后項目責任人組織審計組，將涉及項目審計內容，需歸檔的全部資料整理完畢，并完成歸檔的時間。

無特殊情況，在項目文書完成時間結束后的三個月內應完成整個項目的全部工作。

(二)項目完成質量的考核

項目完成質量是指項目完成的合法性、真實性、完整性、時效性和項目完成后所產生的.經濟、社會效果。

質量等級分為好(系數為1-0.9)、較好(系數為0.9以下-0.75)、合格(系數為0.75以下-0.6)、差(系數為0.4以下)四級。

質量等級由以下四個子項組成：

1.合法性：合法性系數占質量系數的15%。

好：項目實施過程程序，調查手段、取證方式、方法四個環節(以下簡稱四環節)合法。

較好：四環節中部分環節未按規定進行，但不影響審計結果的準確性，被審計對象無異議。

合格：好、較好、差所列情況之外的情況。

差：四環節中部分或全部未按規定進行，并對審計結果準確性產生影響?；螂m最終未影響審計結果，但被審計對象對四環節的合法性提出異議，并且主要異議內容經局審查后認為成立。

2.真實性：真實性系數占質量系數的20%。

好：按照審計方案實施，在被審計對象應該提供的材料中發現應該發現的違規問題，認定事實的依據真實。

較好：基本按照審計方案實施，在被審計對象應該提供的材料中發現應該發現的違規主要問題，認定事實的依據真實。

合格：對審計對象提供的材料因不易辨別真偽，致使無法發現本應該發現的問題?；蛞驔]有要求審計對象提供全面材料、或者因審計責任心、業務能力問題而導致部分較嚴重的實質性問題沒有被發現。

差：因工作責任心或能力不強、或刻意隱埋事實、或沒有要求被審對象提供完整材料導致審計文書發出后發現被審對象在審計時間段存在較大問題而審計時應該發現而未被發現。

3.完整性：完整性占質量系數的20%。

好：按照審計方案全面地對審計目標內容和深度實行審計。

較好：方案的實施全面性一定缺陷或審計目標深度有不足之處，但尚不影響整個項目的審計完整性。

合格：好、較好、差所列情況之外。

差：方案的實施面20%以上沒完成，或較重要的一個或一個以上的審計目標漏審或審計深度有較大差距、嚴重影響審計質量。

因被審計單位或其他外部客觀因素導致審計項目完整性受影響的，經局審計業務會議批準，可以對原審計方案中確定的審計深度、廣度作必要調整。

4.時效性：時效性占質量系數的15%。

好：審計方案、項目開始時間、文書完成時間(以下簡稱三個完成時間)均在局里規定的時限內完成。

較好：三個完成時間中發生超期，但每個階段時間超期均不超過10天。

合格：三個完成時間中有部分或全部超期，但超期時間最長均不超過20天。

差：三個完成時間中其中有一個超期20天以上。

因被審計單位或其他外部因素導致審計項目時效性受影響的，經局審計業務會議批準，可以對原審計方案中確定的審計項目實施時間作必要調整。

5.效益性：效益性占質量系數的30%。

a、好：有下列情況之一的為好：

1)審計結果引起黨委、政府主要領導重視并批示的。

2)相關責任人移送紀檢、司法機關被立案處理的。

3)黨委、政府根據審計報告出臺相關政策、規定的。

4)人大、政協對審計批露的某一問題進行專題調查、審議的。

5)核減、節約投資12%以上或查出漏收少收各類資金，且總額在200萬元以上的。誤支多支各類資金100萬以上的。

6)審計項目獲署、廳優秀或單項表彰的。

7)審計過程或結果引起較好社會反響的。

8)審計結果對干部的使用產生直接影響的。

b、較好：有下列情況之一的為較好。

1)審計結果引起黨委、政府分管領導重視并批示的。

2)被審計單位根據審計結果對責任人給予相關紀錄處分或通報批評的。

3)被審計單位或關聯單位根據審計結果出臺相關文件規定進行整改或規范的。

4)出具審計決定對被審計單位或責任人進行經濟處罰的。

5)審計項目獲市局優秀或單項表彰的。

6)查出會計賬面處理違規金額50萬元以上并得到糾正的。

7)核減、節約投資8%以上或查出漏收少收各類資金，且總額在50萬元以上的。誤支、多支各類資金20萬以上的。

c、合格：沒有發生好、較好、不合格所列情況的。

d、不合格：有下列情況之一的為不合格。

1)審計結果或處罰決定經復議、聽證被撤銷(因局審計業務會議改變提高了審計組原建議處罰幅度的除外)或主要事實、依據被變更的。

2)人為夸大、歪曲或隱瞞、縮小審計事實，對審計的權威性產生不良社會影響的。

3)審計人員在審計中被發現有違反廉政紀律和保密義務，社會反響較差的。

七、審計人員參與審計項目的個人業績分計算規則

審計項目任務完成基本分的計算方法:

1.每個審計項目的工作量基本分=(該項目工作量分)×該項目質量系數;

質量系數=(合法性系數+完整性系數+真實性系數+時效性系數+效益性系數)，滿分系數為1。

2.每個項目的參與審計人員在該項目的個人工作量基本分得分=(該項目工作量基本分/參加該項目審計人員系數之和)×該項目參與人個人系數。

每個人的基礎系數為1。

a、當年度每個審計業務干部參加每個項目審計時間不少于該項目審計時間的三分之二或承擔項目審計工作量不少于三分之一(在一個審計項目中分科目承擔包干任務的以完成包干任務為準)。每參加并完成一個審計項目的得該項目任務基礎系數分1分。

b、參加時間少于最少規定時間70%，或所承擔任務完成情況低于規定要求70%的不得分。參加項目審計時間或完成所承擔審計工作任務雖未達到完成要求，但參加時間超過最少規定時間的70%或完成承擔工作量超過規定最少應完成工作量70%的、得系數分0.6分。

c、在審計項目中當任組長(主審)的項目系數加0.3分。

除縣、(書記)經濟責任審計和較大的審計項目可根據審計內容分類情況，按組設立主審外，其他項目一般實行一個項目一個組長(主審)。

審計報告主要執筆人項目系數分加0.2分。

3.項目實施負責人不直接參與本處室承擔的某一具體項目審計的，在該項目的分配系數定為0.1。直接參與該項目審計的另按在該項目中承擔的角色計系數參與項目分值的分配。

4.本局人員參與外機構承擔的審計任務，按照所承擔的責任，比照本局承擔的同類項目同類人員的計分方法計分。

5.投資項目委托中介審計，本局人員負責復核的，全部參與該項目復核人員的總分值按項目總分值的35%計算、分配。

6.投資項目實行跟蹤審計的，按同類結算審計項目分值的15%計分。

八、其它業績考核分

(一)與審計項目相關的附加業績分

1.每人年度內完成審計信息報送并被署、廳、市以上黨委、政府，市局刊、網、報之一采用的每篇分別得4 、3、2、1分。

2.審計項目得署、廳、市局優秀項目獎的每個項目參與人員分別另得40、20 、8分，擔任獲獎項目組長或主審的另加50%分值。

3.審計項目得署、廳、市局表彰獎的每個參與人員分別得分20、10、5分，擔任獲獎項目組長或主審的另加50%分值。

4.審計ao實例或審計經驗、審計案列被審計署或省廳評為優秀(或入選匯編)、或表彰的具體申報人員分別加15分(審計署優秀、入選匯編)、8(審計署表彰)分，10分(省廳優秀、入選匯編)、5分(省廳表彰)。

5.審計結果雖未得獎但有移送案件并被縣級(含)以上相關司法機關(含紀檢、監察機關)立案受理的，參加項目審計人員分別得8分。

1-5項內容類同的項目同時得多個獎的取最高分，不重復計分。

6.審計建議或信息引起黨委或政府重視，從而出臺制度規定的，信息報送人每篇得8分。

7.審計建議或信息得到黨委、政府主要領導批示的信息報送人每篇得5分。

8.審計建議或信息得到黨委、政府分管領導批示的每篇得2分。

9.審計建議或信息得市本級直屬部門及縣(市、區)黨委、政府重視并出臺相關政策、制度的信息報送人每篇得4分。

6-9項內容類同，結果有重復的，按最高分取一項計分。

(二)從事審計項目以外工作的考核分

3.向、人大、政府、政協、署、省廳會議匯報某一綜合專題審計工作，負責會議匯報材料起草的，計主要執筆人每次5分。

4.根據局里工作安排，在審計項目任務開展期間抽調該項目組成員參加培訓、學習及從事其它工作3天以上的，被抽調者自第4個工作日起每個工作日計1分。

九、考核辦法

1.審計業務人員的年度業績總分為該年度參與全部審計項目的個人業績分+其它業績分為個人年度業績得分之和。

2.次年一季度，由本局組織考評組在審計組自評的基礎上對每個審計項目的基本分進行評判。

3.審計人員其它業績的評定由個人自報、相關處室及考核組審核確定。

4.對考核時部分結果正在進行中或尚未知的，不進入考核年度當年的考核。結果明確后其分值計入下一年度的考核分值。如其結果影響上年項目質量分值檔次確定的，不再作調整。

審計項目文書完成時間超時并超過當年年底的，不計考核分，也不結轉下年度考核。

審計業務干部的每年度業務分值是干部個人績效的主要依據，同時也是個人勤、能、績的重要參考依據。每個處室個人績效總分和平均分是處室集體績效的重要依據。在評優、獎勵、升職時應作為個人主要績效依據和集體的重要績效依據。

局辦公室、監察室、法制處、內審指導中心工作人員的個人績效考核辦法另行制定。

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審計局績效考核

為提高員工工作積極性，加強公司制度管理，實現部門工作目標,結合審計工作制度和公司相關政策制定本制度。

績效考核的目的'是獲取審計員審計工作的水平，有助于發現其工作的優點和不足，有效地提出合理化建議，也是審計員調整薪金和晉升的參考依據。

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審計人員績效考核

對審計人員工作業績進行考核時，有一個問題需要注意，即業績考核是針對審計人員所承擔的審計工作而言的，但是審計人員對審計機關貢獻的大小不完全取決于其所承擔的工作完成的如何，有可能其所承擔的工作本身就“無足輕重”，即使工作業績很出色，對審計機關的貢獻也未必會很大。因此，對審計人員的績效考核，還要考慮到工作業績以外的、更為深刻的內容。

第二，能力考核。能力考核是對審計人員從事工作的能力進行的考核。一般來說，能力的內容包括理解能力、業務能力、創新能力、組織能力、協調能力。對于一般審計人員，應該側重理解能力和業務能力;對于技術骨干，應該強調業務能力和創新能力;對于管理骨干，應該強調組織能力和協調能力。

對審計人員的能力進行考核時需要注意，由于能力是不可見的，很難加以量化，因此，通常要通過對審計人員的工作業績這一外顯的標準來間接地考察審計人員的能力。在工作分配合理、審計人員的能力與其職務相適應的情況下，工作業績大體能夠反映審計人員的實際業務能力，但是在實際工作中，審計人員能力的發揮常常會受到外在因素的影響。因此，在通過工作業績來考察審計人員能力水平時，要考慮以下幾個方面的因素：是否存在審計人員本人之外的客觀原因影響了審計人員的工作業績;是否因工作崗位的變動使審計人員對新崗位的任務不熟悉;除了審計人員的工作業績以外，審計人員在自我開發、自我提高方面的表現如何。

第三，工作態度考核。從理論上說，審計人員的工作能力越強，其工作業績就越好，對審計機關的貢獻就越大。但是在實際工作中，會存在這樣的情況，個人能力很強但工作不認真的審計人員，其對審計機關的貢獻遠遠不如那些能力一般但工作兢兢業業的人。所以，審計人員的績效考核還要包括對工作態度的考核。

工作態度包括工作積極性、工作熱情、責任感和自我開發等。由于這些因素較為抽象，因此通常只能通過考核者的主觀性評價來考評，也就是說審計人員的工作態度通常只能由直接上級根據平時的觀察予以評價。第四，工作潛力評價。審計機關實施績效管理的過程中，管理層除了要了解審計人員在現任職務上具有何種能力外，還要關注審計人員未來的發展空間，也就是說，審計人員是否具有擔任高一級職務或者其他類型職務的潛質。同時，對審計人員潛力的開發也是審計機關人力資源開發的重要內容，促進審計機關的人力資源配置達到最優化。因此，考核審計人員績效也包括對審計人員潛力的評價。

對審計人員潛力的考核可以通過以下四個方面的綜合評價方法來進行：可以參照“能力考核”的結果進行推斷;根據審計人員的工作年限及擔任各職務工作的業績等表現來推斷，這是一個綜合反映審計人員工作潛力如何的指標;通過考試、測驗和面談等方式來進行審計人員潛力查證和判斷;通過審計人員的受教育證明、培訓研修的結業證明和官方的資格認定證明等判斷其應該具有的潛力。但是，這種方法只能作為參考，實際操作過程中，以前三種方法為主。

確?？冃Э己说挠行允欠浅Ｖ匾?，有效的績效考核應具備一致性、可靠性、合理性、可接受性和明確性等五個特征。

一致性?？冃Э己耸桥c審計機關戰略目標一致的工作績效系統，它強調的是績效考核需要為審計人員提供一種引導，從而使得審計人員能夠為審計機關戰略目標的實現做出貢獻。這就需要績效考核具有充分的彈性和敏感性來適應審計機關的戰略形勢所發生的變化。例如，隨著審計機關將審計工作重點由財務審計向效益審計逐步地轉移，績效考核也應該隨著審計機關的戰略變化而發生變化，否則，就很難正確評價審計人員的工作業績。

可靠性?？冃Э己说目煽啃允侵缚己苏吲卸ㄔu價的一致性，不同的考核者對同一審計人員所作出的評價應該是基本相同的?？煽啃缘靡员ＷC的前提條件是，考核者應該有足夠的機會觀察審計人員的工作情況和工作條件。

合理性?？冃Э己说暮侠硇允侵笇⒐ぷ鳂藴屎蛯徲嫏C關戰略目標聯系起來，把工作要素和評價內容聯系起來，得出合理的工作績效標準，以工作績效標準為參照物，明確一項工作績效完成結果的高低。工作績效標準是就審計工作的數量或質量要求，具體規定審計人員的工作是否可接受的界限。

可接受性?？山邮苄允侵缚冃Э己怂婕暗娜耸欠衲芙邮芩?，這里涉及到的人分成兩個群體，一是績效考核的管理者;一是績效考核的對象，即審計人員。要使績效考核工作可靠地進行，并提高考核效率，這不僅需要管理者投入大量的工作來保證績效考核的正常運轉，同時，也需要被評價對象的理解和支持。因此，只有完全得到管理者與審計人員兩個群體的支持，績效評價體系的有效性才能得以保證。

明確性。明確性是指績效考核在多大程度上能夠為審計人員提供一種明確的指導，即讓審計人員知道審計機關對他們在工作上的期望是什么以及如何才能達到這些期望的要求。明確性對審計人員的后續培訓是非常重要的。如果績效考核不能明確地告訴審計人員，他們必須做什么才能幫助審計機關實現其戰略目標，那么，績效考核就沒有完成其戰略任務，是無效的。如果績效考核不能讓審計人員知道其在績效中存在的問題，那么要審計人員改善其績效幾乎是不可能的。

審計機關績效考核應該包括三個階段：設定考核標準;以標準為依據對審計人員進行考核;將考核結果反饋給審計人員，促進審計人員進行自我改進與提高。其具體過程如下：

首先，制定考核計劃?？己擞媱澥菍嵤┛己藭r的指導性文件。計劃的內容通常包括：考核的目的、對象、內容、時間和方法?？己说?目的不同，考核的對象也不相同。例如，晉升考核與年終考核的對象就有差別，前者通常只是在具備晉升資格的審計人員中進行，而后者則往往在審計機關的全體人員中進行?？己四康暮涂己藢ο笥诌M一步決定考核的具體內容、實施時間、實施地點以及所選擇的考核方法等。

其次，確定績效考核標準。在考核計劃確定以后，最為關鍵的一個程序就是要確定績效考核的標準?？己藰藴实暮侠硇灾苯記Q定著考核工作的有效性。首先，如果沒有較為客觀的考核標準，考核者就無法客觀地對審計人員作出正確的評價;其次，如果考核標準制定的不合理，則考核結果和審計人員的實際情況之間就會存在偏差，從而影響考核的公正與公平。因此，根據考核目標和考核內容確定考核標準是績效考核的重要環節。

再次，實施考核評價。這一階段是績效考核的具體實施階段，考核者要在考核計劃的指導下，以考核標準為依據，對審計人員各個方面的表現進行考核，得出考核意見。這一階段的工作往往是一個從定量到定性的過程，具體包括對每一項考核項目評定等級，并對其進行量化;在此基礎上對照審計人員的實際表現為每一個考核項目評分;最后，對各項指標的分數匯總分析，得出考核結果。

最后，考核結果的反饋與應用。這一階段是績效考核工作的最后階段。在考核工作結束以后，審計機關管理層要將考核結果通過一定的方式反饋給審計人員。這種反饋可以有兩種形式：一是績效考核意見認可，即考核者以書面的形式將考核意見反饋給審計人員，若審計人員同意認可，則簽名蓋章;若審計人員有異議，可以提出，并要求上級主管或管理部門予以裁定。二是績效考核面談，即考核者通過與審計人員進行面對面的交談，將考核結果反饋給審計人員，了解其反應和看法，而績效考核面談紀錄和績效考核意見也需要審計人員簽字認可。兩種反饋形式中，績效考核面談是一種較為有效的反饋方法。

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績效審計論文

權力是對有價值資源的控制公權力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務的方式獲得公共資源來服務社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進行國家事務管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權力和資源，規避政府人員作為理性經濟人所產生的道德風險和逆向選擇，能及時的發現問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務型政府，提高服務水平和服務質量，不懈怠地履行社會公眾的受托責任，不僅要對公共資源的合法合規性負責，而且還要對公共資源的經濟性、效率性、效果性負責?？傊?，公共受托責任是政府績效審計發展的內生性動因，政府績效審計也因公共受托責任的發展而發展。

（二）新公共管理理論。

20世紀70年代到20世紀80年代，隨著傳統的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結構所帶來的政府效率低下、公共預算總額盲目擴大帶來的經濟財政危機等引起公眾強烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動，稱為新公共管理運動。這場改革實行全面質量管理和目標管理的企業管理理念和方法，引入競爭機制來提高政府工作效率，增加顧客導向理念來改善政府和社會的關系，從注重機構、過程和程序轉為注重項目、績效和責任，來創造一個高效、負責的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進行監督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環境和發展動力。

（一）以水利工程項目。

績效審計目標為指導首先要厘清水利工程項目績效審計的思路，明確水利工程項目績效審計的定位，確定水利工程項目績效審計的目標，以目標為導向來確定水利工程項目績效審計的內容、范圍、方式和方法。

（二）針對不同水利工程項目。

績效審計目標設計評價指標水利工程按目的或服務對象可分為防洪工程、農田水利工程、水力發電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環境水利工程等。因此在對水利工程項目進行評價時，不能設計一個通用的評價指標體系，而是要根據不同目的或不同服務對象“量體裁衣”地設計針對性的評價指標。

（三）選擇評價標準。

評價標準是審計人員對被審計單位進行評價的尺子，具有指導性和根本性的作用。在水利工程項目已經存在的國家標準、行業標準和相關主管機關制定的標準，可以直接納入評價指標體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業標準》、《水利工程建設項目招標投標管理規定》、《水利工程建設程序管理暫行規定》、《水利基本建設資金管理辦法》、《水利部基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等法律法規的具體內容作為評價定性和定量指標的標準。對于在水利工程項目中存在一些不符合實際情況的標準，要與水利工程項目的人員進行溝通改進并能得到項目人員的認可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應用的評價標準，聽取在相關領域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關專業主管部門商討，由它通過法定程序制定。

（四）靈活運用審計技術與方法。

跟蹤審計和績效審計的結合，加大了績效審計的深度和廣度。從水利工程建設項目生命周期理論角度反映建設程序各個關鍵環節的邏輯關系，從管理角度對績效進行描述，使得績效審計所要獲得的審計證據遠遠要多于傳統財務收支審計所要獲得的審計證據。除采用傳統財務收支審計技術和方法外，要針對不同關鍵環節的內容和問題采取針對性的審計技術和方法，從而提高審計證據的準確性和適當性，能更好進行績效評價。如在對水利工程項目進行績效審計過程中，利用財務收支審計的分析程序，可以發現資金管理的問題；利用穿行測試可以發現水利工程項目內部控制制度的缺陷；采用調查問卷法獲得社會公眾對水利工程項目的滿意度；利用環境保護專家的工作評價水利工程項目對自然災害、人文和自然景觀的影響；采用結果導向分析評價水利工程項目的效果，采用問題導向分析水利工程項目問題產生的原因。實踐是檢驗審計技術和方法的唯一標準，只有通過實踐才能找到水利工程項目各個環節不同內容和問題的最適合的方法。

（五）將定性與定量方法相結合。

水利工程項目建設有政治、經濟、社會、環境的目標，其中經濟性評價可以量化，而政治、社會、環境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經濟性指標，要從不用角度、不同層次設置定量指標，使定量評價結果更加準確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來評價資金在籌集、使用、監督管理方面整體效益。而對定性評價指標，要有較強的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學性。但定性指標和定量指標都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標使評價體系更加準確而忽視量化帶來的簡便。

（一）傳統審計觀念制約。

績效審計在我國的發展還不成熟，傳統審計觀念根深蒂固，無法發揮起促進作用的能動性。審計人員在對水利工程項目績效審計還沒有跳出傳統審計的圈子或是不自覺地將重點轉向財政收支審計，沒有從整體宏觀的角度，長遠發展的角度對水利工程項目績效審計進行深入的探討，停留在概念和框架上。

（二）審計管理體制制約。

水利工程項目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監督。水利部門負責水利工程項目的立項、審批；財務部門負責水利工程項目資金的撥付；水利部門的建設與管理部門監督指導水利工程項目的勘察設計、工程招投標、工程監理以及工程質量和安全等；審計各級機關負責對不同級別的水利工程項目進行財務決算審計；有關主管部門負責水利工程項目的日常運營管理。因此在這種多重領導監督體制下，各個部門可能會出現不協調的現象，造成監管不當和失控。而且審計機關與其他政府部門共同受中央和地方政府的領導，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問題。

（三）審計資源制約。

績效審計與傳統的財務審計相比，審計范圍更廣、審計內容更多、審計程序更復雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數據收集和調查。審計資源受到限制會使審計范圍縮小，獲取的審計證據變少，審計結論不準確，審計風險加大，給審計人員對水利工程績效審計帶來了一定的難度和壓力。

（四）審計人員素質制約。

由于我國各地經濟文化教育發展水平不同，地理環境的差異，使得水利工程項目實施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專業知識結構來看，開展水利工程項目績效審計，審計人員除精通財務、會計、審計等專業知識外，還需要掌握管理學、經濟學、統計學、水利工程技術、環境保護等方面的知識，這與開展水利工程項目績效審計的人員數量和質量要求存在不匹配，復合型人才嚴重缺乏。

由于我國績效審計起步較晚，在水利工程項目績效審計工作經驗不足、案例研究與總結的成果不多，政府績效審計未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業、類別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進的審計方法和技術，但是由于每個國家政治經濟社會發展水平的不同，評價指標存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術也有所區別。

（一）樹立正確審計觀念。

為了更好的開展水利工程項目績效審計，必須樹立正確的審計觀念。審計機關和人員對水利工程項目進行全過程跟蹤績效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進行評價，不僅要評價水利工程項目的合法性、合規性、真實性，而且要評價水利工程項目的經濟性、效率性、效果性，發揮績效審計“免疫系統”的作用。

（二）強化審計獨立性，進行體制轉變。

在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關難以獨立實施監督。通過對水利工程項目進行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監督成本高且監督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領導和監督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關實行直線管理。審計署經費實行單獨的財政預算，確保審計機關在經濟上的獨立性。

（三）合理配置人員與整合審計資源。

分工和專業化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門下設立專門的績效審計部門，再分設不同項目的審計小組，與不同領域的`專業審計人員進行匹配?？梢酝ㄟ^設立水利工程項目績效審計組來提高審計效率和效果。另外加強對現有審計內外部資源的整合，加強審計內部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進行有效溝通，達到審計資源的優化配置。

（四）優化審計人員結構。

具體包括：一是引進管理學、經濟學、統計學、水利工程技術、環境保護等專業人才進行綜合培訓，使其專業知識與審計知識相結合。二是加強對現有審計人員的培訓，增加與水利工程有關科目的專業知識，發揮一加一大于二的協同作用。三是目前審計成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發揮各專業人員的集體智慧。

（五）創新審計方法與技術。

任何審計都離不開數據的支持，水利工程項目績效審計也無例外?？梢越梃b歐美國家的績效審計技術和方法，在對數據進行分析時采用了統計抽樣，計算機輔助審計技術等方法。傳統的審計檢查監督方法與數學評價法、經濟分析法、技術論證法等相結合。通過審計信息化建設，實現水利工程數據資源共享，審計人員能及時發現問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計服務。在運用時要具體問題具體分析，了解各種審計技術和方法的優缺點，鼓勵采用不同的審計技術和方法。在不影響審計質量和審計結論的情況下，對于不同審計方法和技術都能解決同一問題的，選擇審計成本最低的那種。

環境績效審計論文

[摘要]環境審計是一個審計新領域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環境審計主要集中在生態(生活)建設審計和環境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。

[關鍵詞]環境保護；環境資金；環境審計。

越來越多的事實警示著我們：我國環境形勢非常嚴峻，環境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續發展戰略的實施和深入，環境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務院正式發布了具有重要標志性意義的《關于落實科學發展觀加強環境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環境形勢和艱巨的環保任務相比，環保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環境保護，大力推進環境審計工作，已經變得至關重要。

當今人們已經深深地認識到“先污染，后治理”的傳統發展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環境和資源相互協調的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構成危害的可持續發展道路，環境審計是實施可持續發展戰略的必然要求。其一，實現可持續發展戰略必須以保護環境為主要內容，以實現資源、環境的承載能力與社會經濟發展相協調。而環境管理是由政府部門事業單位具體承擔的，它們履行環境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機構之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環境管理工作，是對環境法規的遵循和環境管理系統運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經濟的可持續發展。其二，我國政府準備實施的可持續發展戰略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環境價值的新的國民經濟核算體系，以比較明確地衡量環境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環境審計，可以明確政府和企業事業單位的環境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環境的持續改善，保證可持續發展戰略的實施。

就我國的環境保護現狀而言，開展、加強乃至強化環境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關的制約法規，就一定要有必要的監督，否則再好的法規、制度也將失去作用。但是，社會上對環境保護工作負有責任的機構很多(如環保局、衛生管理、城市規劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環境保護有關的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業與環境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監督(或者是專門監督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。

有了專門對環境保護狀況的審計監督，就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業環境保護工作的效果。對我們這樣一個發展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經濟學的原理來分析，環境審計在環境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經濟學家指出：環境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經濟問題。即在經濟發展，特別是大規模工業化過程中，環境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環境也要保護，有時候，為了保護環境寧可犧牲經濟發展。但是，不能為了環境就壓抑發展，人人都窮困潦倒環境再好也無濟于事。所以，環境問題是一個選擇問題，要在環境和發展之間求得平衡，既不能為發展而犧牲環境，也不能為環境放棄發展。按照這樣的理論，環境與發展成了我國現階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業、大到社會的與環境有關的經濟監督，以保證國家、人民、企業之間全方位的利益。

二、我國環境審計的現狀和問題。

(一)目前我國環境審計的主要狀況。

我國的環境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本局限在對環保資金的審計評價上，與當今國際環境審計的發展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現在以下幾個方面：

1、政府環境審計進展。我國目前環境審計關注的重點領域主要是國家環境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(生活)建設審計和環境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環境專項資金的審計、對環境建設項目的審計、對環境保護部門(含生態環境建設主管部門)的審計、對環境政策法規執行情況的審計等。

2、環境審計的主要方法。除常規審計方法外，環境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環境審計主要是以環境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環境效益審計方法應用不多。

3、環境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關也針對當地環境保護的特點，開展了一些環境審計或調查。

(二)實施環境審計存在的制約因素。

1、公民(特別是政府管理者)的環境意識比較薄弱，對建設環境友好型社會缺乏實質認識。目前人們對賴以存在的環境的社會責任感不強，對經濟可持續發展和建設環境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經濟發展和環境保護的和諧發展不能全面和諧處理。從長遠來看，經濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環境形勢與經濟發展的矛盾將持續，片面追求經濟發展成為一些地方政府對抗環境保護的借口和理由，我國環境審計面臨嚴峻考驗。

2、對環境審計工作的重要性認識不足。由于我國環境治理起步較晚，環境審計開展較遲，因此，組織開展的環境審計項目不多，也缺少系統的環境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數量的審計管理者以及社會有關方面對環境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環境審計的推廣與深化。

審計依據既是環境保護和環境管理的重要手段，又是審計組織開展環境審計的前提。由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計人員在對環境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環保資金的界限欠缺具體規定，影響環保資產、負債、成本的核算；有些環保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數據很難作為審計依據；有些環保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。

4、沒有開展全面的`環境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環境審計項目一般都是以環境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環境政策審計監督等內容，基本上是空白。環境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環境資源，調整經濟結構，提高經濟運行質量提供決策依據的目標相差甚遠。

5、缺乏一支由復合型專業人員組成的環境審計隊伍。環境審計需要涉及環境經濟學、環境法學、環境管理學、社會學、統計學、工程學等方面的知識，環境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰。目前現有審計人員絕大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業的人員。也未全面涉及過環境審計，而環境審計的專業性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計，缺乏專業環境審計人員是當前環境審計亟需解決的問題。

在審計對象和審計內容上，將逐步增加對環境經濟政策的關注。今后環境經濟政策在我國環境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環境經濟政策資金配置功能的側重，使得環境經濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮。這使目前以環境保護資金為主要審計對象，以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環境審計能夠比較容易地增加對環境經濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環境審計的發展趨勢看，環境保護領域將成為績效審計的重點內容之一。

環境審計是對經濟活動過程中產生的環境問題以及社會、企業為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經濟的可持續發展。環境審計是一項專業技術性和綜合性都很強的工作，在目前環境審計專業人才缺乏和經驗不多的情況下，除要借鑒國外的經驗外，還需要審計組織與環保機構聯合實施，或是在國家審計機關指導下環境審計部門與環保部門合作，避免環境審計機構孤軍奮戰，這樣更能夠促進環境審計的實施。具體應做好以下幾方面工作：

1、提高認識，加強宣傳。環境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內的不少同志至今還未認識到環境問題與審計工作的內在聯系，政府部門、社會各界對審計環境保護的重要作用也認識不足。為開展環境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環境審計的認識；同時宣傳環境保護對人類可持續發展的重要性，使可持續發展的認識深入人心，從而使越來越多的企業在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環境審計管理體制，自覺開展環境會計和環境審計對于企業樹立良好的社會形象，進而產生巨大利潤的重要性，從而使審計適應環境保護工作和我國經濟持續、健康、穩定發展的需要。

2、對環境審計進行立法?！秾徲嫹ā返诙l規定，審計機關對有關部門及企業事業單位的財政收入和財務收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監督。審計機關可以對與環境保護有關的政府環境，保護投資的執行情況，國有機構環保信貸資金，國家重點建設項目，國有企業排污費、環境支出等各科資金的財政、財產收入支出的真實、合法、效益性進行監督。對環境審計進行立法，擴大權限，使環境保護的法律、法規包括環境審計的全部范圍。這不但可以為環境審計的開展提供依據，也為我國的環境會計奠定法律基礎。

3、深入研究和積極借鑒。環境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質、內容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規則與報告標準，以指導我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環境審計工作，并取得了相當的成果，積累了一定的經驗，因此借鑒其經驗為我所用，當可事半功倍。

4、搞好試點探索經驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區或一兩個項目(如污染控制、生態保護、環保工程、專項資金等)作為環境審計的試點，以總結經驗，探索規律，為今后工作打好基礎。

5、加強審計部門、會計主管部門和環保部門的協調、協作。三者作為環境管理領域的行為主體，各司其職，又緊密聯系。一般情況下，總是先有環境會計，然后才產生環境審計。然而目前我國環境會計尚處于啟動階段，這對于開展環境審計確實增加了難度。應加強審計部門與會計主管部門的協調，共同努力，共同探索，達到共同發展、互相促進的良性循環。同時，環保部門具體負責制定環境規劃和政策，對環境保護的最新信息、動向以及發展趨勢有著全面的了解和深刻的認識，審計、會計主管部門與之協調、協作，既可以促使其更好地履行職責，又能為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅實的基礎。

審計機關績效考核

計人員績效考核是審計機關績效管理的重要組成部分。正確把握績效考核的原則、標準、程序和內容，有利于增強績效考核的效度和信度、提高審計機關的工作效率和審計人員的綜合素質?？冃Э己吮旧聿皇悄康?，而是一種管理手段，其實質是從審計機關的戰略目標出發，對審計人員的素質、工作情況以及對組織的貢獻程度進行評價，以提高審計人員成效，進而提高審計機關績效，實現審計機關戰略目標。

績效通常包括兩方面的含義：一方面是指管理者和工作人員的工作結果，也就是他們所完成的工作或履行職務的結果;另一方面則是指影響管理者和工作人員工作結果的行為、表現及素質等。

人員考核是人事管理系統的組成部分，由考核者對被考核者的日常職務行為進行觀察、記錄，并以事實為基礎，按照一定的目的進行評價，達到培養、開發和利用組織成員能力的目的。

審計機關人員績效考核是指根據審計機關實施績效管理和優化人力資源配置的需要，以促進審計機關戰略目標有效完成為目的，對審計人員的工作結果、履行現任職務的能力以及擔當更高一級職務的潛力進行的有組織的、盡可能客觀的考核和評價過程。

審計機關人員績效考核本身不是目的，而是手段，其概念的內涵和外延應隨著審計機關戰略目標需要發展而相應的有所變化。具體而言，審計機關人員績效考核的內涵就是對人和事的評價。它包括以下兩層含義：一是對審計人員在工作中的素質能力及態度進行評價;二是對審計人員的工作業績或工作結果，即其在審計機關中的相對價值或貢獻程度進行評價?？冃Э己说耐庋觿t是指有目的的客觀評價。它包括以下三層含義：一是從審計機關戰略目標出發進行評價，并使評價之后的人力資源分配有助于審計機關戰略目標的實現;二是作為審計機關績效管理系統的組成部分，運用一套系統的、一貫的制度性規范、程序和方法進行評價;三是對審計人員在日常工作中顯示出來的工作能力、工作態度和工作成績，進行以事實為依據的評價。

傳統的考核評價一直是對審計人員的工作成效進行管理的手段，一般由審計機關的人事管理層負責。審計機關人員績效考核與傳統考核評價相比，具有很大的差異，主要表現為：

從涵蓋的內容看，審計機關人員績效考核的內容更豐富。傳統的考核評價更多的是強調審計人員考核的結果，而審計機關人員績效考核不僅包括上述內容，還著重強調了績效信息的分析、審計人員績效的改進與提升。

從實施過程上看，審計機關人員績效考核更加完善。傳統的考核評價也包括評價標準的制定、標準的衡量與信息的反饋，注重審計人員的工作成效結果;但審計機關人員績效考核在實施上更是一個循環往復的過程，作為一種管理模式貫穿于審計機關執行政府職能的始終，具有延續性、靈活性，更注重審計人員行為與結果的評價。

從實施結果上看，審計機關人員績效考核更為廣泛。傳統考核評價的結果強調權威性，管理層利用其結果更多的與審計人員的獎懲掛鉤;但審計機關人員績效考核的結果更多地是用于開發審計人員的潛能、培養審計人員的勝任能力，以提高工作績效。

從實施的重點上看，審計機關人員績效考核更強調從審計機關的戰略整體出發。傳統的考核評價標準更多的是以單個審計人員為基礎，強調“衡量”或考核審計人員的工作成效;但審計機關人員績效考核更多地強調從整體、戰略角度出發，強調“衡量”的過程——審計人員與管理層的溝通。

審計機關人員績效考核作為審計機關績效管理的組成部分，在審計機關人力資源管理活動中發揮著重要的控制、開發、激勵和溝通作用。

第一，績效考核可以將審計人員的工作活動和審計機關的戰略目標聯系起來?？冃Э己耸紫纫鞔_審計機關的戰略目標，根據審計機關的戰略目標來確定審計人員的工作目標和工作標準?？冃Э己说臉藴示褪菍徲嫏C關所期望的行為和結果，就是審計人員努力的方向?？冃Э己四軌驅徲嬋藛T的工作活動和審計機關的戰略目標結合在一起，通過績效考核審計人員能夠更好的認識審計機關的戰略目標，改善自身的行為，從而不斷促進審計機關戰略目標的實現。同時，績效考核有利于了解審計人員工作業績，調動審計人員的主觀能動性，促進其把工作做得更好。這不僅是審計人員認定其自我價值的需要，審計人員也希望通過提高其工作成效和工作能力來提高其獲得晉升的機會。

第二，績效考核可以促進對審計人員的進一步開發，使他們有效地完成工作?？冃Э己丝梢詾閷徲嬋藛T提供反饋信息，幫助審計人員認識自己的優勢和不足，發現自己的潛在能力并在工作中充分發揮這種能力，提高工作業績。在績效反饋過程中不僅要指出審計人員的缺點和不足，幫助他們找到績效不佳的原因，更重要的是審計機關可以根據審計人員已經表現出來的缺點和優點來為其制定培訓、開發和個人職業發展計劃，幫助審計人員制定新的目標以取得更高的績效。

第三，績效考核為管理層和審計人員之間建立了正式的溝通渠道?？冃Э己藶閷徲嫏C關管理層及其下屬的審計人員提供了一個很好的溝通機會?？己瞬粌H是對審計人員的工作行為和結果進行討論審查、制定計劃、克服在工作績效評價過程中所揭示出來的低效率行為和強化已有的正確行為，而且利用這個機會，管理層還可以及時正確地了解審計人員的'思想狀況、工作狀態、未來規劃、困難等，同時也給審計人員定期討論績效和績效標準的機會，可以使審計人員既正確地了解審計機關管理層的管理思路、計劃、對自己的期望，以及審計機關對自己的真實評價等，也促進了管理層與審計人員的相互了解和信任，提高了管理的效率和效力。

第四，績效考核為審計機關實施績效管理和優化人力資源配置提供了大量的績效考核信息?？冃Э己说男畔⑹菍徲嫏C關實施績效管理的基礎，為審計機關績效管理活動的各個層面提供服務，可以切實地保證審計機關績效管理各項工作的科學性?？冃Э己丝梢詾閷徲嫏C關甄別高績效和低績效的審計人員，為管理層提供依據，從而確定審計人員的晉升、調配等。審計人員的績效水平是管理層考慮人事調動時的重要依據，在晉升、調配等人事決策中，審計人員過去的工作表現是一個非常有說服力的根據。

通過績效考核，不僅可以為各項人事管理提供一個客觀、公平的標準，而且會使審計機關形成按標準辦事的風氣，使各項審計工作能夠按計劃進行。對審計人員來說，也是一種控制手段，可以使審計人員牢記工作職責，養成按照規章制度工作的自覺性。

績效考核的信息有助于建立審計人員的績效檔案材料，以便將來幫助審計機關管理層作出人事決策?？冃Э己说男畔閷徲嬋藛T的工作調動提供理由和方向，為審計人員的培訓確定內容，同時，也確定了再招聘人員中應該考察的有關審計工作方面的知識、能力、技能和其他品質。但是，需要強調的是，只有實行客觀公正的績效考核，審計人員的工作業績才能得到合理的比較，人事調動也才能起到真正的激勵作用。

在具體的考核過程中，績效考核的內容及側重點隨著考核目的的不同而有所區別。但工作業績、工作能力、工作態度和工作潛力等方面始終是績效考核的基本內容。

第一，工作業績考核。對工作業績的考核實質上是對審計人員工作行為的結果進行評價和認定，也就是考核審計人員一定期間內對審計機關的貢獻和價值。對審計人員工作業績的考核既要考核量的方面，即審計人員完成審計工作的數量;也要考核質的方面，即審計人員完成工作的質量;還要考核審計人員在工作中的自我改進和提高。

對審計人員工作業績進行考核時，有一個問題需要注意，即業績考核是針對審計人員所承擔的審計工作而言的，但是審計人員對審計機關貢獻的大小不完全取決于其所承擔的工作完成的如何，有可能其所承擔的工作本身就“無足輕重”，即使工作業績很出色，對審計機關的貢獻也未必會很大。因此，對審計人員的績效考核，還要考慮到工作業績以外的、更為深刻的內容。

第二，能力考核。能力考核是對審計人員從事工作的能力進行的考核。一般來說，能力的內容包括理解能力、業務能力、創新能力、組織能力、協調能力。對于一般審計人員，應該側重理解能力和業務能力;對于技術骨干，應該強調業務能力和創新能力;對于管理骨干，應該強調組織能力和協調能力。

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環境績效審計論文

審計環境，是指與審計相關的所有內外部因素的綜合，它是審計得以產生、發展與演進的各種客觀因素的總和。國內外審計理論與審計實踐的發展演進歷程證明，審計環境的變化對審計理論與實踐產生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現出不同的審計環境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環境也在一定程度上受到審計理論與實踐發展的反作用。不論是科學、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環境得到大大改善?？傮w而言，可以以pestle模型來概括審計環境所涵蓋的內容，即：審計業務執行的外部政治環境（political）、經濟環境（economic）、社會環境（social）、科技環境（technological）、法律環境（legal）以及企業的內部控制環境（environmental）等。作為現代審計的一個重要分支，內部審計不論是其產生的背景還是導致其變化發展的因素，均與審計環境的變換密切相關，本文將以pestle模型為分析工具，來闡釋審計環境的變化為內部審計帶來了什么，并對內部審計如何在環境變化中實現融合發展的路徑進行探析。

二、內外部環境變化是影響內部審計產生、發展的重要因素。

（一）政治環境――內部審計事業的發展與興衰在一定程度上受到政治環境的制約。

審計業務的政治環境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經濟監督活動的法律地位受到國家權力機關的認可與保護。一個國家領導階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環境體現出來。因此，政治環境不僅是內部審計工作得以執行的基礎，而且也對一個國家或地區內部審計事業的發展與興衰產生一定的制約作用。同時，內部審計人員的職業道德水平與思想政治修養的高低也會對內部審計事業發展的快慢產生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關、事業單位、上市公司以及其他大型企業普遍設立了內部審計機構，也制訂了一套自身的內部審計制度體系，但其出發點或許僅僅是迫于行政命令、監管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發的需求，這就造成了我國許多單位在內部審計上的先天不足。其實，作為單位內部的一個職能部門，內部審計在執行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內部審計部門產生的合理邏輯應該是單位自身為加強內部管理的現實需要，而不應是政治的強制性產物。近年來，我國社會主義市場經濟體制逐步得到建立與健全，現代企業制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經濟主要參與者的企業，應將其所擁有與經營的資產的保值增值作為主要目標，內部審計正是保證這一目標實現的推動力。

（二）經濟環境――現代市場經濟環境促使內部審計由“監督”轉向“服務”

當前，內部審計工作的一個顯著特征就是從“監督導向型”逐步轉變為“服務導向型”，發生這種變化的根本原因在于外部經濟環境的變化。審計經濟環境由執行審計工作的社會歷史時期特有的社會經濟發展水平及社會經濟運行規律所共同決定。經濟環境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產生與發展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質條件，因此經濟環境還決定著該事物發展的方向與快慢。為適應市場經濟體制中激烈的競爭環境，我國一大批企業確立了現代企業制度，公司法人治理結構、內部審計以及內部控制制度逐步確立與完善。組織結構與經營環境的變化加快了我國內部審計由“監督導向型”轉向“服務導向型”的步伐，內部審計所涉及的領域實現了從單純的財務審計向經營管理審計的擴張，內部審計的職能也實現了由單純的監督職能轉向服務職能、評價職能與咨詢職能等共同發揮作用，為組織運作效率的提高與價值的增加發揮積極的作用。

（三）社會環境――人情等因素阻礙了內部審計的發展。

內部審計的發展受到社會環境多方面的影響，如社會整體文化環境、國民平均受教育水平與道德水準等。雖然由于九年義務教育制度的確立與實施，我國基礎教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準也不斷提升。但我們不得不承認，我國的社會環境在某種程度上依然阻礙了內部審計的發展。人情等因素使審計法律法規無法得到全面的貫徹，獨立性審計原則也未能得到內部審計人員嚴格的遵循。內部審計存在于單位內部，在內部審計人員的選派與任命上也由單位的主要領導決定，同時內部審計人員的工作也是受主要領導的領導并對其負責，這種工作模式致使內部審計人員的活動不可能超過單位主要領導的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計獨立性大打折扣。

（四）科技環境――現代科技的進步促使云審計得以產生。

雖然科技環境是內部審計得以產生、發展、演進的先決條件之一，但在研究考察內部審計過程中卻很容易被忽視。何謂內部審計的科技環境？即在一定的歷史時期內，由科學技術發展水平所決定的技術手段對內部審計所產生的影響。作為內部審計對象的企業，其管理現代化的進程日益加快，面對這一變化，實務界對內部審計技術現代化的要求日益強烈。內部審計是一項專業性、技術性很強的工作，內部審計人員的專業技能能否發揮以及發揮的水平在很大程度上受到科學技術環境的制約。第三次科技革命促使計算機信息技術迅速發展，在使電子計算機在社會生活各個領域中得到普及與發展的同時也為會計信息處理技術、方法與程序得到了根本性變革，內部審計證據的收集方法由此得到改變，審計范圍也大大擴張，審計技術處理手段與方法也出現了較大變化。

（五）法律環境――法律法規的健全為內部審計的發展提供了保障。

內部審計的法律環境是指在一定的歷史時期內，一個國家的法律法規、政策規章等對內部審計工作合法性的確認程度、對內部審計人員權益的保護程度以及對單個組織制定內部審計制度體系、內部審計人員執行內部審計工作的干預程度等?，F代社會強調“法律至上”、“依法治國”，依法審計也是執行內部審計工作的一條基本原則，法律確認了內部審計存在的合法性，是內部審計工作得以展開的根據。在新的經濟形勢下，用法律規范內部審計，并以法律為依托發展內部審計，才是推動我國內部審計事業順利發展的長遠之策。

（六）內部控制環境――內部審計受到企業內部諸多因素的影響。

作為確定企業氛圍、基調的企業內部控制環境能夠對企業內部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠持久的。內部控制環境要素不僅是推動一個企業不斷向前發展的發動機，而且是企業其他一切要素的核心，這囊括了企業的人力資源政策、企業的權責分配方法，企業管理層的經營理念、管理經驗、經營風格以及對風險的態度，員工的專業素養、職業道德意識、對企業的歸屬感以及對誠信的關注。因此可以說，企業中一切人與人之間進行的活動是企業的核心，是構成企業內部控制環境的重要因素，同時，內部控制環境又能反作用于企業中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內部審計作為一項內部審計人員對企業其他職能部門及其人員的監督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業內部控制環境的深刻影響，同時又對外部環境產生反作用。

三、內部審計為保障生存與實現發展應不斷適應環境的變化。

（一）內部審計適應政治環境，審計人員道德意識增強。

職業道德水準的加強是內部審計人員不斷提升內部審計質量、完善內部審計工作的前提。在我國當前的政治環境下，內部審計人員應當樹立服務意識，應堅持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內部審計相關的法律法規、內部審計準則、指南等應嚴格遵循，充分發揮內部審計的監督職能。目前，我國企業、行政事業單位的資金來源渠道均呈現出多樣化發展的趨勢，在這種背景下，內部審計人員所肩負的責任越來越重大，承擔的工作任務越來越繁重，需要處理的問題越來越復雜，工作花費的精力也越來越多。因此，內部審計人員應時刻注意增強自身的思想道德素質，以更好地完成審計工作，維護本單位的合法利益，服務于本單位整體目標的實現。

（二）內部審計適應經濟環境，審計范圍與職能將擴大。

社會主義市場經濟體制的確立使企業面臨著更加激烈的競爭環境，這勢必會增加我國企業對內部審計的主觀需求。內部審計為跟上時代的發展的步伐與企業經營活動的現實需要，必須對內部審計的范圍進行擴張，由原先單一的財務審計擴張到對包括材料采購、產品生產、商品銷售等在內的各個生產流通環節以及包括生產決策、組織管理、人員聘任等在內的各個企業管理環節的全方位審計；同時，還應擴大內部審計服務的職能，實現由原先單一的監督職能擴展為監督職能、服務職能、評價職能、咨詢職能在內的'綜合性服務職能。

（三）內部審計適應社會環境，正確處理與被審計部門的關系。

作為組織內部的一個職能部門，內部審計部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進行監督評價，審計的內容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內部審計報告來推進企業管理水平的提升，堵塞企業生產經營、組織管理以及內部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業所面臨的風險并避免經濟損失、聲譽損失等損失的發生，最終實現提高組織經濟效益的目的。應當明確的是，即便內部審計部門與組織內部其他職能部門的工作內容、工作方法不一致，但工作的最終目標卻是相同的，即實現提升組織價值的共同目標。因此，內部審計人員在實際工作中應當講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進提高”二者之間的關系?！安殄e防弊”固然是內部審計工作的重要內容，但“查錯防弊”的目的卻是促進組織管理的“改進提高”，“查錯防弊”只是起點，“改進提高”才是終點。在內部審計人員查出錯誤與漏洞之后，還應該查出產生這種現象的原因，如果是在制度制定過程中出現的問題，內部審計人員應當向單位領導提出改進意見，如果是在實施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現錯誤，內部審計人員應對該類錯誤表現出應有的理解，并提出切實可行的改正措施。內部審計人員在工作過程中，應對被審計部門與人員抱以真誠友好的態度，樹立服務意識，盡最大努力消除與被審計部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內部各部門的支持。

（四）內部審計適應科技環境，審計信息化建設加快。

現代信息技術的發展為我國內部審計工作帶來了翻天覆地的變化，內容涉及內部審計計劃的制定、內部審計的方法手段、內部審計人員的思維方式等。一個組織的內部審計部門為不落后于時代的發展的潮流，就必須將內部審計信息化建設作為一項重要工作來抓，通過現場審計實施系統、聯網審計實施系統以及計算機輔助審計技術來推進本單位的內部審計信息化建設。

（五）內部審計適應法律環境，相關法律法規得到完善。

近年來，隨著我國內部審計理論與實務的發展，我國與內部審計相關的法律法規不論是在內容與數量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內部審計準則也根據實踐的變化得到修訂和更新。但我們應當認識到，內部審計實踐是內部審計法律體系建立健全的根本動力，法律環境的優化是一個長期而復雜的過程，不是一朝一夕就可實現的。因此我們在肯定內部審計法律環境在近年來得到明顯改善的同時，還應意識到我國內部審計的法律環境還有許多地方有待改進和提高。

（六）改善企業的內部控制環境，努力營造和諧的內部審計氛圍。

一個組織的管理人員應注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨特的管理風格、管理藝術與管理哲學；內部審計人員應加強對組織內部誠信和道德價值觀的關注，并注重在企業各成員間的溝通與落實，組織內部的每一個普通員工也應在積極參加單位組織培訓的同時，主動學習專業知識與專業技能，全方位提高自身的素質；此外，還應特別重視組織內部的職責劃分情況與組織結構，關鍵崗位與重要崗位人員的職業勝任能力與權責相稱程度、員工的招聘程序、培訓機制、業績考核、激勵機制與薪酬發放等?？傊?，內部審計人員、管理者與組織內部的每一個員工應共同努力，為組織營造一種誠實信用、團結協作、和諧向上的良好氛圍。

四、結語。

綜合以上分析，內部審計受到組織內外部多種環境因素的影響，同時在各種環境下融合發展。提升內部審計質量之路任重而道遠，內部審計人員應努力適應組織內外部環境的變化，積極利用環境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創內部審計工作的新局面。

績效審計與財務審計關系

“績效審計與財務審計的關系”一文由審計師考試欄目精心整理提供，希望可以幫助到廣大考生，提前祝廣大考生順利通關!

所謂績效審計就是由審計機構或審計人員，依據有關法規和標準，對被審計單位管理和使用公共資源的經濟性、效益性和效果性進行的檢查和評價，提出建議，促進改善經營管理，提高效益的一種獨立性的經濟監督活動。但在實際探索中績效審計在實施方式上至今未形成獨立的審計形態，績效審計主要是依附在財務審計、財政預算執行審計、項目資金審計等常規審計中進行，然而他們之間又存在著一些聯系和不同。

從審計的目標上看，財務審計主要是為了查錯防弊，注重財務收支及經濟活動的真實性，合法性;績效審計則是為了評價投入資金的使用效益以及所取得的效果(經濟性、效益性和效果性)。從審計方法上看，績效審計和財務審計有許多通用的方法，但績效審計更多是借鑒相關學科的分析方法(如財務分析，統計分析，財務管理等學科的知識)，更具有科學性和綜合性。從目前我們審計的主要工作對象——行政事業單位看，績效審計的開展應建立在被審計單位財務收支及其經濟活動的真實性、合法性基礎之上，如果被審計單位財務收支都存在問題，又有何效益可言。隨著社會對公共財政意識的增強，對行政事業單位財務審計已不能只停留在真實性、合法性這一層面上，績效審計應是財務審計發展到一定階段后的必然結合。

經濟責任審計關注領導干部履行經濟責任的效益性和效果性，就是績效審計理念的一個體現。

績效審計和經濟責任審計的區別：從審計的客體角度看，經濟責任審計是針對一個組織的主要負責人所承擔的任期經濟責任目標的審查、鑒證與評價，審計的客體是“人”，而績效審計針對的是“事”。從審計的內容來看經濟責任審計體現的是合規性審計和績效審計的結合，包括的內容有預決算，專項資金，固定資產保值增值、重大決策、工作目標、遵守財經法規和勤政廉政等，應該說經濟責任審計涵蓋的內容可以大于績效審計的范圍。

經濟責任審計與績效審計都含有評價、鑒證履行經濟責任績效的本質特征，從法規制度層面上看《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，標志著經濟責任審計已具有法律法規的強制力，績效審計目前還在探索階段，沒有法律法規依據，所以，現階段做好經濟責任審計不失為探索績效審計的較好途徑。

專項審計主要圍繞財政專項資金的使用情況、相關政策規定的執行情況以及項目完成效果來開展。國家有關項目支出預算管理辦法中規定，項目支出預算管理應遵循“追蹤問效”的原則，對項目完成結果進行績效評價，所以專項審計在某種意義上就是專項資金的績效審計。隨著社會公共事業的發展，項目支出比例逐年增大，專項審計已成為審計工作的重要組成部分，從績效審計角度看，專項資金的績效審計也是我們實踐績效審計操作辦法較好的突破口。

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績效審計考核細則

企業績效審計標準是指衡量、判斷企業經濟效益高低與優劣的準繩，也是審計人員提出審計意見，做出審計結論的依據。我國尚未建立系統、科學的績效計量體系，缺乏公認的繢效審計標準。本文在介紹企業績效審計的涵義與標準的基礎上，從保全性、合法性、經濟性、效率性、效果性等方面構思了基本框架，旨在說明企業績效審計的標準不應該是單一的標準，而應該是標準的集合。

關鍵詞：績效審計標準經濟性效率性效果性

績效審計是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價，在國外一般稱為“3e審計”。由于績效審計涉及社會經濟活動的各個行業、部門、單位和城鎮居民，使得績效審計對象千差萬別，衡量經濟性、效率性和效果性的標準和尺度難以統一，給審計師客觀公正地提出評價意見造成困難。建立績效審計計量體系，旨在尋求一種公認的、不存在異議的評價標準，為審計師進行績效審計提供明確的目標。審計師在績效審計過程中，根據什么對經濟活動進行調查取證，對所掌握的審計證據進行鑒別、分析和判斷并推導出審計結論，這在客觀上要求有一個指導審計活動、計量被審事實，界定經濟效益質和量的標準。世界上許多國家在績效審計實踐中對經濟性、效率性、效果性等要素進行綜合評價。其中，經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源，即支出是否節約;效率性是指投入和產出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出，即支出是否講究效率;效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，即是否達到目標?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任?？冃徲嬍怯烧蛢炔繉徲嫴块T進行的。國有企業績效審計是由政府審計機構進行，而上市公司績效審計是由企業內部審計部門進行。本文的著眼點是針對國有企業績效審計展開論述的。政府審計機構對企業進行績效審計，將企業經營管理中存在的問題和建議、與同行業的差距等情況報告給企業，有利于評價企業可持續發展的能力，促使企業重視經濟與社會的可持續發展，有利于審查與評價投資項目可行性，遏制重復投資，提高我國企業的國際競爭力。

目前在績效審計領域主要有以下三種績效評價體系作為企業績效審計的標準。

1999年財政部、原國家經貿委、人事部、原國家計委聯合印發的《國有資本金效績評價指標體系》及《國有資本金效績評價操作細則》，重點評價企業資本效益狀況、資產經營狀況、償債能力狀況和發展能力狀況四個項目內容，通過8項基本指標、16項修正指標和8項評議指標三個層次對企業效績進行層層深入分析，以全面反映企業的生產經營狀況和經營者的業績。經過幾年的實踐，2002年，財政部、國家經貿委、中共中央企業工作委員會、勞動和社會保障部、國家計委對《國有資本金效績評價操作細則》進行了重新修訂，修改了某些指標，制訂了《企業效績評價操作細則(修訂)》，基本形成了以定量分析為基礎，定性分析為輔助，定量與定性分析相互校正的綜合評價體系?；局笜伺c修正指標的設置，較合理、全面地反映了企業的整體績效，有利于國有資本的保全與企業的生產經營。標志著新型企業績效評價體系和評價制度在我國的初步建立。這是目前我國最權威的國有企業效績評價方法。

該系統是在1992年由哈佛商學院的羅伯特?s.卡普蘭教授和其同事大衛?諾頓教授發明的?！笆澜?00強”中有80%的企業在應用平衡積分卡。平衡積分卡是圍繞企業的長遠規劃，制定與企業目標緊密相連、體現企業成功關鍵因素的財務指標與非財務指標而組成的績效衡量系統。它是從企業的戰略出發，將企業及其內部各部門的任務和決策轉化為多樣的、相互聯系的目標，然后再把目標分解成財務狀況、顧客服務、內部經營過程、學習和成長四項指標。(圖1)為bsc基本思路示意圖。

美國斯特恩-斯圖爾特咨詢公司在1982年提出了經濟增加值的概念，建立了eva的管理模式，1991年他們又提出經濟增加值的指標。經濟增加值，也就是經濟利潤、剩余收入，簡單的說，就是公司經過調整后的營業凈利潤減去投入的全部資本成本后的余額，其公式為：eva=調整后稅后營業凈利潤一資本成本=調整后稅后營業凈利潤一資本投入額×加權平均資本成本率(wacc)

其中，資本投入額=權益資本投入額+債務資本投入額;wacc=權益資本比重×權益資本成本率+債務資本比重×債務資本成本率。在eva方法中，對稅后營業凈利潤的調整內容達到200多項，通常包括研發費用、商譽、初始投資、資產清理等，企業具體運用時要根據實際情況進行調整。

考慮了權益資本成本，因此真實反映了企業的經營業績。對于eva來講，盡管傳統的財務報表依然是進行計算的主要信息來源，但是它要求在計算之前對會計信息來源進行必要的調整，盡量剔除會計失真對績效評價的影響。此外，它將股東財富與企業決策聯系在一起，注重了企業的可持續發展，顯示了一種新型的企業價值觀。但是該績效評價體系也存在著一定的局限性，如適用范圍的局限，研究標明，eva不適用于金融機構、周期性企業、風險投資公司、新成立企業等企業;eva使用資產歷史成本，沒有考慮到通貨膨脹的影響;只注重財務方面的評價，忽視了非財務方面的評價;eva是歷史性的而不是前瞻性的，無法計量一家企業在行業中創造財富的相對地位。

(一)績效審計標準的原則

科學發展觀是我們黨對社會主義現代化建設指導思想的新發展。按照科學發展觀的要求，我們必須做到至少七個堅持，即堅持以經濟建設為中心，堅持經濟社會協調發展，堅持城鄉協調發展，堅持區域協調發展，堅持可持續發展，堅持改革開放和堅持以人為本。所有這些“堅持”結合起來意味著要求我們國家的整體經濟和社會效益都必須得到極大的提高，為此，加強績效審計已成為我們國家整個審計工作的重要戰略選擇，同時也是歷史的和現實的選擇。以怎樣的標準對企業的績效進行計量是開展績效審計的關鍵?？茖W發展雖然沒有給出具體的計量標準，但卻指出了計量標準的一般原則，即全面、協調、可持續。我們認為，這一原則也可作為我們制定績效審計標準的一般原則?？冃徲嫷谋举|含義是“3e”，即經濟性、效率性、效果性，它們的實現必須以堅持全面、協調、可持續的發展觀為前提。

(二)企業績效審計標準架構

從績效審計產生的根源來講，績效審計要代表社會公眾對政府和企業行為進行監督，這是績效審計的第一重責任;從績效審計的實施過程來看，績效審計要代表政府主管部門了解企業行為的經濟性、效率性和效果性，并提出改進管理的建議和意見，這是績效審計的第二重責任?？冃徲嫷哪繕耸谴龠M受托經濟責任中的績效責任得到全面有效地履行。因此，在具體制定的過程中應該從以下幾個方面來考慮。

(1)計量標準的設置。

要全面反映經濟、社會和人的全面協調發展，不能片面地用經濟指標考核企業。傳統的企業績效審計是以財務審計為主的，主要是確定企業提供的財務報表是否根據會計準則公正的說明了財務狀況和經營成果。在平衡積分卡績效評價系統中，雖然引入了非財務指標，但是由于部分指標的量化工作難以落實，在實際應用中，存在一定的難度。在企業的績效審計工作中，還依然是以財務審計標準為主。因此，在標準的設置上，首先要解決的問題就是非財務指標的量化問題以及如何用非財務指標進行企業的績效審計。

(2)經濟指標的設置。

既要重視反映經濟增長的短期績效指標，又要重視反映經濟發展的長期績效指標，使短期績效指標服從于長期績效指標，注重經濟和社會發展的可持續性。在衡量企業發展能力的指標中，應該增加可持續增長比率這個指標?？沙掷m增長比率=凈資產收益率×(1-股利支付率)。增加可持續增長比率，可以進一步衡量企業的可持續發展能力?？沙掷m增長比率與凈資產收益率和企業的股利政策、以及企業的再融資政策密切相關，也與企業的銷售規模、營運能力、資本結構等諸因素有著密切的聯系。只有將各個因素協調好，才能使企業擁有可持續發展的能力。

(3)構建企業績效審計集合標準。

為企業績效審計標準設計思路。保全性標準是指企業的經營者在經營管理的過程中是否保證了受托經濟資源的安全完整。就國有企業來講，顯得尤為重要。所謂國有企業就是國有獨資企業和國家控股企業，在國有企業里最主要的資產是國有資產。國有資產歸全民所有，并由代表全民利益的人民政府來集中行使所有權，并且是收益的最終索取人。西方國家存在著及其根深蒂固的觀念，即管理公共財產的人必須向公眾說明財產的使用情況，而不能將其作為自己的財產任意處置，這一觀點也正在得到我國普遍接受。因此，對企業進行績效審計，要在財務資料真實可靠的基礎上，對國有資產保值增值的指標進行分析，看企業是否達到了保全性的標準，這樣有助于防止因盲目決策造成的資源浪費和國有資產流失，也有助于評價國有企業領導人員在國有資產管理方面的責任。合法性標準是指企業的'經營行為是否符合有關法律、法令、制度、指令、方針(政策)、預算(計劃)、合同與程序等的要求，包括財務報告是否遵守了公認的會計準則和會計制度，以及相關的法律法規和規章制度;是否如實反映了企業的財務狀況、經營成果及現金流量情況?？冃徲嫅摵拓攧諏徲嬒嘟Y合，在進行審計的時，財務收支的真實性和完整性審計的重點在于資產項目和損益項目，查明有無隱瞞資產、少報資產或算假賬、搞虛盈，形成經營隱患的情況。保證會計信息真實可靠完整，是國有企業領導人員的主要經濟指責，也是審計評價工作內容的基礎。經濟性標準是指企業是否以最低的資源消耗獲得一定數量和質量的產出，即在保證適當質量的前提下，以最低的成本取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務。它是從獲取資源的角度來講的，強調的是節省程度，追求花費最小化。效率性標準是指企業是否以較少的投入獲得一定數量和質量的產出或以一定投入獲得較大數量和較高質量的產出，即支出是否合理。強調的是產出與投入的比例關系，追求產出投入比的最大化，要求受托經濟資源的運用必須具有效率。效果性標準是指企業的經營是否達到了預定的目標，實現程度如何，產生了哪些影響和效果，強調的是實際效果與預期目標之間的關系，追求效果的最優化。它要求企業的經營行為應該或必須為全面實現各項計劃、預算或預期經營目標而奮斗。審計的任務最初是檢查預期目標是否達到，不考慮為達到預期目標所投入的資源情況。當然，既經濟而又有效率的取得預期效果是可能的。隨著社會的發展，企業的社會責任延伸到環境保護等以往未涉及的領域，效果性的內涵也在不斷擴大。社會性標準是指企業的經營行為是否符合社會需要與要求，是否符合社會整體利益的要求并為社會作出貢獻。它要求盡可能消除或減少企業經營行為對社會造成或帶來的不利影響，如環境污染、失業、劣質商品與服務等，但社會對企業作出的貢獻也要給予鼓勵和正確的評價。在這個標準的制定過程中，有關環境的部分可以參考環境審計的內容，借鑒國外環境審計的標準，加大用于環境保護的經濟投入，構建系統的環境審計理論，從消極防范向積極防范發展;同時，在進行績效審計時，可以通過問卷調查、民-意測評等方式對企業緩解就業壓力、產品及服務質量、對公益事業的態度等方面作詳盡的調查，社會公眾對企業進行的活動有其自身的衡量尺度，該衡量尺度通常通過媒體或社會輿-論體現出來?？刂菩詷藴适侵钙髽I是否建立了嚴密的控制系統對經營行為及其過程實施嚴密的控制。建立并實施控制是受托經濟責任的必然內容。這里的控制就是我們通常所說的內部控制結構，它包括內部會計控制與內部管理控制兩大方面。內部控制是保證組織內部生成的經濟信息真實可靠、財產物資安全完整、法規制度得以遵循以及經營方針政策得到貫徹和經營目標得以實現的重要機制。

上述標準不能割裂開來，相互之間有著緊密的聯系。在這個初步構思的框架中，經濟性標準、效率性標準、效果性標準是核心，充分反映了績效審計的本質，強調的是企業管理的結果;保全性標準、合法性標準是前提和基礎?？冃徲嫯a生的根源是受托經濟責任關系的確立，因此保全性標準應是企業績效審計中首先要關注的問題，績效審計直指公共資產、資源運用的本質，合法本身不是目的，合法是公共資產、資源運用的底線要求，而且可以通過運行規則與控制措施的完善予以保證，只有滿足了底線要求，才能進行更高層次的審計，即績效審計;社會性標準實際上是強調了對企業績效審計范圍的擴大，企業績效并不僅是局限于經濟上的績效，還應該將環境因素以及對社會的貢獻等考慮進來;控制性標準強調的是企業管理的目標和過程。在傳統的審計中，審計目標是對財務信息的真實性發表意見，強調審計要從內部控制和管理情況人手，因為有效運行的內部控制可以為財務信息的可靠性提供一定的保證。企業績效審計更是如此。從績效審計的本質特征來看，管理情況從來都是績效審計的一個重要內容和切入點。其中戰略內容的審計應是其關鍵。具體包括企業是否確立了與環境相適應的企業使命、戰略意圖和戰略目標，企業制定的戰略是否合理、。

注：查看本文相關詳情請搜索進入安徽人事資料網然后站內搜索績效審計考核細則。