<menuitem id="an1j4"></menuitem> 報告可以幫助我們整理思路，提高自己對某一領域知識的理解和掌握。報告是一種重要的書面表達形式，下面是一些實用的報告寫作技巧，大家可以借鑒和參考。
關于外幣折算的說法中，正確的有（）。
b、對外幣非貨幣性項目，資產負債表日不應改變原記賬本位幣金額。
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【正確答案】acd。
【答案解析】本題考查知識點：境外經營的處置；
選項a，因為對境外經營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉出，匯兌差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由于匯率導致，不是經營活動導致。
因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目，現在進行處置，損益得到真正的實現，所以原來是計入外幣報表折算差額，現在需要將其轉出計入損益中。
選項b，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。
隨著全球經濟一體化和資本國際化進程的加快，國際間投資業務不斷擴大，跨國公司在整個世界經濟中所發揮的作用和所占的比例也越來越大，使得作為跨國公司合并會計報表編制前提的外幣報表折算顯得越發重要。但目前國際上在外幣報表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國際慣例，使得外幣報表折算成為當今世界各國會計實務的主要差異所在。
一、世界各國所遵循的折算方法存在差異。
目前外幣報表折算方法主要有流動與非流動項目法，貨幣與非貨幣項目法，時態法和現行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側重．以及世界各國的政治、經濟、文化傳統等會計環境不同，導致各國在折算方法的采用上存在差異。采用流動與非流動項目法的國家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數國家。采用貨幣與非貨幣項目法的國家和地區主要有瑞典、韓國、臺灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現行匯率法的國家和地區有美國、英國、加拿大、法國、德國、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來西亞等。流行時態法的國家有美國、英國、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。
1．美國。美國1981年公布的第52號財務會計準則規定外幣折算的目標是：（1）在合并報表中應根據美國公認會計原則，以功能性貨幣表述財務成果和財務關系；（2）提供由于匯率變動可能對公司現金流量和股東權益、預期經濟影響的信息。所謂功能性貨幣是指國外主體從事經營活動和產生現金流量的主要經濟環境中的貨幣。國外主體按其經營所處的環境不同，分為母公司的有機組成部分和自主經營的國外主體兩類。前者所指的國外子公司視為母公司在境外經營的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時態法對外幣報表進行重新計量。所謂重新計量即指將國外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產經營和財務決策有較大的自主權，并與國外經濟環境融為一體的經濟實體。其功能性貨幣一般非母公司的報告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國的貨幣，此時采用現行匯率法對國外子公司的外幣報表進行折算；如其功能性貨幣為第三國貨幣則先采用時態法將其按子公司所在國貨幣記帳的報表重新按第三國貨幣計量，再采用現行匯率法折算成美元表述。
2．英國。英國第20號標準會計實務公告《外幣折算會計》被作為英國當前外幣報表折算的權威標準，它與美國的第52號財務會計準則的有關要求基本一致。不同之處在于：
第一，對自主經營的國外實體因采用現行匯率產生的折算損益，記人類似準備性質的“暫記項目”，以備抵未來期間可能發生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當期損益。
第二，在現行匯率法下，對損益表項目既允許采用美國做法，即按整個報告期的加權平均匯率折算，也允許按編表日的現行匯率折算。這主要是為了更好保持現行匯率下國外子公司原有報表上反映的財務狀況和金額比例關系不被破壞。
第三，對處在惡性通貨膨脹環境下的自主經營的國外實體，要求在折算前先進行物價變動影響的調整，然后再采用現行匯率法對外幣報表折算。對此情況，美國第52號財務會計準則要求采用時態法對國外子公司外幣報表折算。
3．加拿大。加拿大的外幣報表折算方法也與美國第52號財務會計準則公告的要求基本一致，主要區別在于長期貨幣性項目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關項目的'存續期內予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國則按現行匯率折算。
4．荷蘭。荷蘭基本上是采用現行匯率法折算外幣報表，但對固定資產項目及其折舊費卻按歷史匯率折算，折算損益轉入準備帳戶，以備抵未來期間可能發生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當期折算損失不足以用前期累計的折算利得沖減部分直接記入當期損益。
5．日本。日本的外幣報表折算方法，既有時態法的特征又有現行匯率法的特征。具體來說，在采用時態法時，對長期貨幣性資產和負債項目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產負債表中作為有關資產或負債的調整項目。另外，允許子公司在特殊經營環境下，可采用其他合理的折算方法。
6、國際會計準則委員會。1983年7月第21號國際會計準則《外幣匯率變動影響的會計）是在美國第52號財務會計準則和英國第20號標準會計實務公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內容，在實質上并無多大區別，但在對折算差額的處理上體現了靈活性：
（1）與長期貨幣性項目有關的外幣折算損益可以在這些貨幣性項目的存續期內遞延攤銷。
（2）對由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調整數記入有關資產的帳面價值，條件是每次調整后的帳面金額應不高于重置成本，不高于通過使用或銷售這項資產可以收回的金額。
我國有關外幣報表的折算，在人民幣實行高度集中的外匯管制時期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項目與非貨幣性項目。1995年2月頒布的（合并會計報表暫行規定》要求采用現行匯率法。但1995年7月財政部制訂并印發的具體會計準則《外幣折算》征求意見稿中，卻根據境外營業與報告企業相關的融資和經營方式的不同，將境外實體和報告企業經營組成部分的境外營業兩種類型，規定對境外實體采用現行匯率法，對作為報告企業組成部分的境外營業采用時態法?？梢娢覈髑笠庖姼逯杏嘘P規定與美、英兩國的現行做法及國際會計準則的有關規定在實質上已趨相同。
過去幾年中，全球審計準則制定者和監管機構包括國際審計與鑒證準則理事會(iaasb)、美國公眾公司會計監督委員會(pcaob)和歐盟委員會(ec)均開始著手審計報告領域并相繼推出重要舉措。這些舉措推出的共同目標是除了目前被審計單位和審計師在財務報表和審計報告中提供的信息之外，向使用者提供更多有關被審計單位及審計工作本身的有用信息。其中某些舉措的完成對全球審計行業具有重要的里程碑意義。如iaasb主席arnoldschilder教授所言，我們正在進入一個“重振審計，從實質上改變審計師的行為及工作溝通方式”的新時代。自以來，中國審計準則已與國際審計準則保持趨同。目前，中國注冊會計師協會正在修訂審計報告準則。
經過六年的巨大努力，iaasb于1月15日發布了對審計報告準則的全面修訂。新審計報告適用于會計期間截至12月15日或之后的財務報表審計。新規定將改變審計師的行為，管理層和治理層亦應積極應對。
改革目的很簡單，即提升信息透明度、審計質量及審計報告對使用者的信息價值。最終，增強使用者對審計報告和財務報表的信心。對審計準則的修訂將帶來四方面的好處：一是審計師重新關注審計報告中的溝通事項，可間接促使其在執行審計過程中更多地運用職業懷疑;二是增強審計師與治理層之間的溝通;三是審計報告對關鍵審計事項的披露將增強審計師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關注審計報告中提及的財務報表披露信息，從而提高財務報告質量。
新的審計報告準則將影響整個財務報告供應鏈體系，而不僅僅是審計師。下面將敘述準則變化對管理層、治理層、審計師、監管機構和投資者的影響。
(一)管理層和治理層。
iaasb頒行的《國際審計準則》對企業管理層或治理層不具有約束力。因此，準則修訂也未直接對管理層或治理層提出任何要求。有鑒于此，政策制定者和監管機構應考慮是否需要為報表編制者和治理層制定配套報告規定。英國的經驗顯示確實有此必要。英國的審計報告改革之所以取得成功，關鍵在于他們適時把董事會、審計委員會和審計師全部納入改革范圍，使其共同關注企業報告和審計質量的提升。
另外，新準則生效后，審計師與管理層、治理層的溝通與互動勢必加強，尤其是潛在的關鍵審計事項。溝通過程中，管理層和治理層將力圖知悉審計師如何確定、解決關鍵審計事項，以及如何在審計報告中匯報這些事項。
另一方面，管理層和治理層應該更為關注審計報告中提及的財務報表相關披露信息。他們應該明白，原始信息是由企業提供的，并不應該源自審計報告。如何處理重大審計事項備受監管機構和投資者的關注，管理層和治理層應對此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。
鑒于董事會和審計委員會作為治理層對被審計單位管理層履行重要的監督功能，他們在此期間應特別考慮以下問題：
2、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與管理層一道解決識別出審計事項?
3、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與審計師進行有效合作并監督其工作?
(二)審計師。
新的報告要求旨在將審計師的工作重點重新置于審計報告中披露的溝通事項上。雖然這些變化最終直接體現于審計完成階段時出具的審計報告的內容，但是它們將對審計工作的整個過程產生廣泛的影響。
在準則生效日期之前，會計師事務所將不得不更新其審計方法，以確保滿足這些新的要求。對具有國際網絡成員所的會計師事務所，除了更新全球審計方法之外，當地成員所也須考慮本國差異，因為就審計報告的某些新要求而言，各國準則制定者可靈活選取將其進行本土化吸收的具體方式。
重要的是，項目組必須針對新的報告要求進行適當培訓。從培訓角度來看，關鍵審計事項的性質給審計師帶來了新的挑戰。關鍵審計事項的確認和處理本質上是因項目而異的。審計師在審計計劃階段就應盡早考慮這些問題，確保在審計過程中識別關鍵審計事項時可以充分考慮到各個因素。此外，預計提升信息透明度的要求將影響審計師的行為;轉而有助于審計工作期間更多運用職業懷疑態度。識別關鍵審計事項的過程不僅涉及項目組主要成員參與其中，而且需要與事務所內部如技術和風險管理領域的其他支持部門緊密合作。
對于與審計客戶的互動，審計人員將與管理層和審計委員會加強溝通，特別是在確定審計報告中包含的關鍵審計事項的時候。審計師有責任幫助審計客戶了解關鍵審計事項的確定、處理、以及在審計報告中的報告方式。此外，審計師也可能與管理層以及治理層對財務報表相應披露展開積極討論。毋庸置疑，這些額外程序對于按時完成審計工作并出具審計報告預計將帶來更大的時間壓力。
(三)政策制定者及監管機構。
經濟合作與發展組織(oecd)的公司治理原則強調管理層的責任以確保及時和準確披露所有與企業相關的重大事項而董事會的責任為監督信息披露和溝通過程。修訂后的國際審計準則第701號“獨立核數師報告中就關鍵審計事項的溝通”中指出審計師擔任企業的原始信息提供者是不合適的。企業原始信息的提供是管理層和治理層的責任。因此，審計師在其出具的審計報告中披露任何信息應當建立在這些信息已經被治理層或者管理層披露的基礎上。
審計準則制定者只能對審計師提出要求，無權左右董事會和審計委員會。實施針對治理層的補充要求的責任應該由國家政策和法規制定者來承擔。國家政策和規則的制定者需要承擔在恰當時機向治理層和管理層提出補充報告要求的責任。
審計報告新變化實施以后，預計監管機構將在其檢查工作中審查新審計報告要求的應用。監管部門將與審計師展開更多的.討論，了解列入審計報告的關鍵審計事項。對于那些未列入關鍵審計事項，但監管機構認為是審計重點的某些問題，監管機構有可能形成自己的看法。監管機構將這些額外的信息用于評估審計質量(事務所層面及項目層面)。監管機構應研究如何將這些新變化納入檢查和執法程序。跟會計師事務所一樣，監管部門也應確保檢查組得到這方面的充分培訓。
在更廣的層面上，作為投資者保護和公眾利益的倡導者，監管機構應評價新的審計報告是否為使用者提供有價值的信息，是否如設想的那樣促進關于審計工作的對話。在這個過程中，監管部門將對制訂推行這些審計報告新變化的成本效益形成自己的看法。
(四)投資者及其他報告使用者。
也許審計報告改革的主要利好消息，是針對投資者和審計報告的其他使用者的。審計報告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計報告和經審計財務報表的其他使用者。投資者可期待著更好地了解審計過程，得到來自審計師關于審計工作和審計發現的個性化披露。希望新信息能夠鼓勵投資者和審計師之間加強溝通。同樣，被審計單位強化信息披露，亦可鼓勵投資者與管理層以及治理層就會計和審計問題展開互動討論。
但是，這并不意味著審計報告的使用者不必付出任何努力。使用者需要投入一定的時間對審計目的和審計師的角色形成清晰和恰當的認識。只有這樣，投資者以及其他使用者才能適當地根據審計報告內的新信息，做出明智的投資決策，或達到各自的目的。
摘要：隨著會計準則國際化的發展，歐盟采取了積極的態度推進其會計準則國際趨同進程，對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
隨著會計準則國際化進程的推進，世界各國均根據本國情況采取了各自的與國際財務報告準則(ifib)趨同的戰略和措施。歐盟是積極推動會計準則國際趨同的一個國際性組織，它對ifrs的評價和認可機制不僅影響了歐盟成員國對ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對會計準則國際趨同所采取的戰略和措施。
一、歐盟簡介。
歐洲聯盟(簡稱歐盟或eu)，總部設在比利時首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場)發展而來的，主要經歷了三個階段：荷盧比三國經濟聯盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實是一個集政治實體和經濟實體于一身、在世界上具有重要影響的區域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會議通過《歐洲聯盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國加入歐盟，歐盟經歷了6次擴大，成為一個涵蓋27個國家總人口超過4.8億的當今世界上經濟實力最強、一體化程度最高的國家聯合體。
向經濟、政治一體化邁進的歐盟，客觀上要求會計準則的協調。因此，自20世紀六十年代起歐盟就順應市場國際化潮流，致力于會計協調工作，并在不同時期對會計協調戰略做出了富有現實意義的調整。如：制定和頒布歐盟會計指令、創建歐盟會計咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會計指令不完善，阻礙了歐洲內部資本市場的發展，不適應資本市場全球化要求，建立aaf的努力也沒有達到預期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報表(一套以歐盟會計指令為基礎，滿足本國和歐盟的需要;另一套則根據國際資本市場的需要進行編制)，不僅導致成本較高，而且兩套報告信息也給社會公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國公認會計原則(gaap)編制合并報表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對會計準則的發言權。因此，歐盟必須盡快建立統一的、并被大多數證券交易機構認可的會計準則，而此時再在歐盟內部進行會計協調，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。
而與此同時，國際會計準則委員會(iasc)卻取得了令人矚目的成績。5月，證券委員會國際組織(iosco)對iasc已完成的40項核心準則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券監管機構。而且iasc和改組后的國際會計準則理事會(iasb)的影響日趨增強，國際會計準則(ias)和國際財務報告準則(ifrs)及其解釋得到了許多國家的支持和認同，在國際資本市場上，ias成為了國際公認的編報財務報表的標準。在此背景下，歐盟認識到應該加強與iasc合作，采納國際會計準則。這不但可以維護各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會計準則的制定方面爭奪主導權。歐盟委員會于206月發布了題為“歐盟財務報告戰略：未來走向”的建議文件，認為應強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國際會計準則編制合并報表。203月，歐洲議會批準了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式決定上市公司財務報告采納國際會計準則。
三、歐盟采取的核心措施。
在接受國際會計準則決議出臺以后，歐盟陸續更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施，推進從側重內部協調向會計準則國際趨同的轉變。
(一)歐盟全力推進雙層認可機制。歐盟對ias/ifrs并不是完全無條件的接收，而是實行了非常嚴格的雙層認可機制。成立歐洲財務報告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準則的制定及其他活動，確保iasb在制定準則時充分了解和關注歐盟所提出的重大會計問題，維護歐盟的利益，同時協調歐盟內部有關使用ias的利益團體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國際會計準則制定中得到充分考慮。因此，雙層認可機制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準則委員會，避免了由此產生的過高成本：另一方面也從技術和政治層面統一了各成員國的立場，加上技術專家組的積極參與，保證了歐盟實施ias的公正性、有效性和權威性，同時也增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。
(二)建立專業機構，發揮監督指導作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監管委員會，對會計標準的執行提出建議;通過歐洲會計師聯合會對會計準則的執行層面進行監督和指導;通過歐洲銀行業監管機構委員會，從金融業角度促進趨同和行業監管。
(三)積極尋求與其他國家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規則為導向的缺陷不能較好保護投資者利益為理由，催促美國sec采用國際會計準則替代gaap，并且要求sec至少應當允許在美國上市的`歐洲公司采用國際會計準則編制財務報表。通過積極協商，美國和歐盟的證券監管部門2002年底宣布，雙方計劃在20前消除在會計標準方面的分歧。年12月，雙方簽署聯合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關的而且迫切需要討論的問題，包括促進會計準則趨同、國際準則制定機構治理和責任等。
歐盟與中國在會計準則國際趨同方面的交流與合作是中歐經濟合作的組成部分，雙方實現會計準則等效有著共同的制度基礎。2005年11月，《中國財政部與歐盟內部市場和服務總司會計準則國際趨同及雙邊合作聯合聲明》的簽署，有助于推動歐盟將中國會計準則作為歐盟上市公司與國際財務報告準則等效準則的進展。5月，查理麥克里維會見了中國財政部王軍，雙方同意加強會計工作層面的溝通與磋商，探討建立經常性合作機制的可能性，進一步推進中歐會計領域合作。
中國財政部對歐盟所采用的國際財務報告準則及其實施情況進行了評估，認為截至12月31日，國際會計準則理事會已發布并生效的國際財務報告準則已被歐盟認可，并且在歐盟成員國上市公司合并財務報表層面實施良好。中國財政部已發布公告，自1月1日起，歐盟成員國上市公司在合并財務報表層面所采用的國際財務報告準則與中國企業會計準則等效。
四、小結。
歐盟從最初頒布會計指令到決定采納國際會計準則以及為最終執行國際準則所采取的一系列趨同措施，增強了歐盟上市公司財務信息的透明度與可比性，降低了公司的財務成本，更好地解決了資本市場信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國際會計準則趨同的過程是逐步進行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進程中，歐盟利用雙層認可機制，采取積極的態度主動參與到國際會計準則的修訂工作中，降低了準則趨同的成本，這對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
主要參考文獻：
[1]方擁軍.會計準則國際趨同：歐盟經驗及對中國的啟示..1.
新存貨準則由總則、確認、計量和披露四章內容組成；而舊存貨準則是由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接辦法、附則共十部分內容組成。相比較而言，新存貨準則的總體結構比較嚴密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會計確認到披露的整個過程，也充分體現了新會計準則與國際接軌的趨勢。
1.存貨發出的計價方法發生變化。
新準則取消了確定發出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。這一變化主要是由于：一是移動平均法和后進先出法不能真實反映發出存貨流轉情況，結存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性。例如：一些為了避免先購入或先生產完工入庫的存貨存儲時間較長，發生貨物變質或毀損，便將先入庫的貨物先發出，而在會計處理上卻采用后進先出法確定發出存貨的實際成本，使得存貨的實物流轉與成本流轉相互脫節，并且結存存貨實際成本不符合歷史成本計量屬性；二是國際會計準則已取消了確定發出存貨實際成本的后進先出法，新準則的修訂，表明我國會計準則與國際會計準則的進一步接軌。這一變化對于原先采用后進先出法、存貨較多、周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的.不正常波動。
2.允許將用于存貨生產的借款費用資本化。
新準則規定，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，如需要通過相當長時間的生產活動才能夠達到可銷售狀態的存貨。應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號―――借款費用》的規定處理?！镀髽I會計準則第17號――借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。這就意味著允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產。
3.投資者投入的存貨成本確認方法不同。
新準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定存貨的成本。公允價值的確定是這次新制定的會計準則的一個亮點。舊準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。舊準則對投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產不實。
存貨是企業的一項重要流動資產，它的正確確認與計量對于企業的財務狀況、經營成果具有重大影響。我國財政部于11月9日發布了《企業會計準則--存貨》(以下簡稱存貨準則)，規定自1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國存貨準則與其他國家相關準則就存貨確認與計量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執行存貨準則。
一、存貨的確認。
我國存貨準則給出了確認標準：“存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：(1)該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量?！薄秶H會計準則第2號--存貨(1993年修訂)》和《美國會計研究公報第43號》中均沒有給出存貨的確認標準，但是國際會計準則委員會《編制財務報表的框架》在“資產的確認”部分(即第89、90段)給出了資產的確認標準：“如果一項資產的未來經濟利益很可能流入企業，其成本和價值也能夠可靠地加以計量．就應當在資產負債表內確認其為資產?！睂⑦@個原則運用于存貨，就是我國的存貨確認標準。
二、存貨的計量。
1、存貨的初始計量原則。我國存貨準則規定：“存貨應當以其成本人賬?！薄秶H會計準則第2號--存貨》在第6段規定：“存貨應以成本與可變現凈值兩者中較低者來計量?！泵绹臅嬔芯抗珗笳J為存貨會計處理的首要基礎是成本?？梢钥闯?，存貨的初始計量原則是歷史成本。這一點各國并無不同。
2、存貨成本的構成。從原則上說，存貨成本應該包括使存貨達到目前場所和狀態的所有支出，但對這一點的不同判斷構成了不同的具體內容。我國存貨準則規定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！逼渲胁少彸杀尽耙话惆ú少弮r格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用；”《國際會計準則第2號--存貨》規定：“存貨成本應當包括所有的采購成本、加工成本以及使存貨達到日前場所狀態而發生的其他成本?！辈少彸杀居伞安少弮r格、進口關稅和其他稅金(不含企業日后可以從稅務部門退回的稅金)、運輸費、裝卸費以及其他可直接歸于產成品、材料和勞務的.費用構成。在確定采購成本時應扣除商業折扣、回扣和其他類似項目”?！安少彸杀疽部赡馨ㄓ捎谧罱徶靡酝鈳艠藘r的存貨而直接產生的匯兌差額”?！队鴺藴蕰嫅T例公告第9號》的規定與國際會計準則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國與其他國家的規定主要不同在于折扣、補助及匯兌差額的處理。按我國目前的規定，現金折扣采用總價法核算，發生時記入財務費用。匯兌差額也在發生時直接記入財務費用。筆者認為這樣處理在實務操作上簡單一些，也比較符合我國目前大多數企業會計核算的水平，但國際會計準則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對決策可能更相關。
值得注意的是，我國存貨準則特別指出：“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等?！边@勺一般工業企業相比少了運輸費、裝卸費、保險費等，而其他國家的準則均未將商品流通企業作為特例處理。我國商品流通企業的存貨成本的處理方法造成各企業之間會計信息的不可比以及存貨價值的歪曲。
3、發出存貨的計價方法。我國存貨準則規定：“企業應當根據各類存貨的實際情況，確定發出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專購人或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發出存貨的成本?！逼渌麌遗c我國的主要區別在于是否能采用后進先出法?！秶H會計準則第2號--存貨》將先進先出法和加權平均法(相當于我國的加權平均法和移動平均法)列為基準處理方法，而將后進先出法列為允許選用的處理方法，20改組后的國際會計委員準則委員會(iasc)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進財務報表的可比性。因此后進先出法在將來也可能為因際會計準則所禁止。因此，筆者以為在我國的存貨準則中必須對采用后進先出法的條件加以嚴格限制。
4、存貨的期末計量。我國存貨準則規定：“存貨在會計期末應當按照成本與可變現凈值孰低計量?！眹H會計準則與我國相同，而美國會計研究公報規定“期末存貨以成本與市價孰低計量”。雖然具體規定不同，但都體現了謹慎性原則。存貨準則指出所謂可變現凈值，“指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額”。而美國對市價的定義是現行重置成本，并且不得高于可變現凈值，不低于可變現凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國的規定更嚴格，它確定了一個范圍，使得期末存貨計價既不高估以體現謹慎性原則，又不過分低估而形成秘密準備。另外、《國際會計準則第2號--存貨》對于材料的計價，規定“對于用于存貨生產而持有的材料和其他物料，如果用其生產的產成品預計將按成本或高于成本的價格出售，則不應將其減記至成本以下。但是，如果材料價格的下降表明產成品的成本將超過可變現凈值，那么該材料就應當減記至可變現凈值”。這里用了兩個不同的標準與成本比較，前半部分是產成品的預計售價，后半部分是產成品的可變現凈值，顯然邏輯上不統一。對此我國存貨準則將其統一為可變現凈值，邏輯上更一致了。
如果減記的存貨價值以后又有所恢復，我國規定應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回?！秶H會計準則第2號--存貨》的規定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復存在，減記的金額應予恢復，新的賬面金額應為成本與修正了的可變現凈值兩者中的較低者”。而美國禁止將存貨的減值予以恢復。這樣如果存貨確實升值了，也只能隨銷售的實現體現在銷售利潤中。筆者認為這樣做雖然能體現謹慎性原則，例如防止企業搞秘密準備操縱利潤，但也歪曲了資產負債表上存貨資產的列報金額。
例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。9月甲公司發生國際代理服務費106萬元（價稅合計），支付國外代理abc公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據），報關費2萬元（0稅率增值稅普通發票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值稅專用發票），發生國內運輸53萬元（價稅合計），應付船公司25萬元（6%增值稅專用發票），支付車隊a運輸費12.5萬元（11%增值稅專用發票），車隊b運輸費5萬元（3%增值稅專用發票）。增值稅=銷項稅額-進項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個方案的稅負和毛利。方案一、方案二a、方案二b繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個方案（方案二a、b）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二a對公司最有利。方案一、方案二a、方案二b稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二a的`毛利最大，應是最優先選擇的方案。與通過稅負核算的結果一致。
二、實際操作中應注意的問題和建議。
（一）進項稅的核算。
國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務為主，國內運輸服務為輔。國際運輸對應的海運費、空運費以及國外代理提供的境外發票都沒有進項稅，都不可以抵扣。國內運輸服務對應的船公司和車隊都是提供增值稅專用發票，可以抵扣稅額，沖減營業成本。因此從理論上看，國際運輸服務申請免稅，單獨核算國際運輸服務的收入、成本、進項稅額并轉出是對公司最有利的（方案二a）,但是通常情況下分供方提供的發票既包含國際業務也包含國內業務，分別核算工作量大且相當繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷售比例核算進項稅轉出，操作簡單，稅務也認可，但由于免稅業務收入較應稅服務收入多，且免稅業務對應的分供方大多都拿不到可抵扣的發票，進項稅轉出就擠占了國內業務本來可以抵扣的數額，造成稅負增加，毛利減少（方案二b）。建議大公司調整內部組織結構，組建國際運輸服務部和國內運輸服務部，分別記賬核算收入、成本和進項稅。中小公司可以考慮增加操作業務類型模塊，對國際運輸服務或是國內運輸服務進行標注加以區分以達到分別核算的目的，以實現公司利益最大化。
（二）針對國際運輸服務分析客戶組成。
國際貨代業的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發票可以抵扣。如果放棄免稅權，按照目前的行業規則是在報價的基礎上加6%的稅款開具增值稅專用發票，稅款由客戶負擔，客戶抵扣進項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發票，可以抵減營業成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進項，稅款就需要由貨代公司自己承擔，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權可實現公司利益最大化。公司應根據自身的實際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應該選擇免稅享受國家給予的稅收優惠。公司應當隨時監控預測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現公司利益最大化。
3．某外商投資企業銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場匯率為l美元=8．30元人民幣，該企業采用當日市場匯率作為記賬匯率，該企業本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買人價為1美元、=8．25元人民幣，當日市場匯率為1美元：8．32元人民幣。該企業本期沒有其他涉及美元賬戶的業務，期末市場匯率為l美元=8．28元人民幣。則該企業本期登記的財務費用(匯兌損失)共計元。
a．600b．700c．1300d．一100。
4．某企業采用人民幣作為記賬本位幣。下列項目中，不屬于該企業外幣業務的是()。
a．與外國企業發生的以人民幣計價結算的購貨業務。
b．與國內企業發生的以美元計價的銷售業務。
c．企業從銀行買入外幣與外國企業發生的以美元計價結算的購貨業務。
d．與中國銀行之間發生的美元與人民幣的兌換業務。
5．某股份有限公司對外幣業務采用業務發生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌差額。20×3年5月20日向境外某公司銷售商品一批，價款總額為萬美元，貨款尚未收到，當日的市場匯率為l美元=8．22元人民幣。5月30日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。6月30日的市場匯率為l美元=8．25元人民幣。該外幣債權6月份所發生的匯兌收益為()萬元人民幣。
a．一40b．一60c．40d．60。
6．某企業外幣業務的記賬匯率采用當日的市場匯率核算。該企業本月月初持有20000美元，月初市場匯率為1美元=8．30元人民幣。本月15日將其中的5000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=8．20元人民幣，賣出價為1美元=8．24元人民幣，當日市場匯率為1美元=8．22元人民幣。企業售出該筆美元時應確認的匯兌損失為()元。
a．500b．100c．200d．0。
7．按我國會計準則的規定，母公司編制合并會計報表時，應對子公司外幣資產負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為()。
b．實收資本入賬時的即期匯率。
c．本年度平均市場匯率。
d．本年度年初市場匯率。
8．某企業對外幣業務采用業務發生當日的市場匯率進行核算，按月計算匯兌差額。1月20日銷售價款為20萬美元產品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=8．25元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=8．28元人民幣。2月28日市場匯率為l美元=8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權2月份發生的匯兌收益為()萬元。
a．o．60b．0．40c．一1d．-0．40。
9．某外商投資企業收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價100萬美元，當日的市場匯率為l美元=8．26元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．28元人民幣。另發生運雜費2萬元人民幣，進口關稅20萬元人民幣，安裝調試費12萬元人民幣。該設備的入賬價值為()萬元人民幣。
a．862b．826c．828d．860。
10．按我國會計準則的規定，外幣財務報表折算為人民幣報表時，所有者權益變動表中的“未分配利潤”項目應當()。
a．按平均匯率折算。
b．按歷史匯率折算。
c．根據折算后所有者權益變動表中的其他項目的數額計算確定。
d．按即期匯率折算。
11．收到以外幣投入的資本時，其對應的資產賬戶采用的折算匯率是()。
a．收到外幣資本時的市場匯率。
b．投資合同約定匯率。
c．簽訂投資時的市場匯率。
d．第一次收到外幣資本時的折算匯率。
12．下列各項中，屬于外幣兌換業務的是()。
a．從銀行取得外幣借款。
b．進口材料發生的外幣應付賬款。
c．歸還外幣借款。
d．從銀行購入外匯。
13．我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應作為()。
a．在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。
b．在長期投資項下列示。
c．作為管理費用列示。
d．作為長期負債列示。
14．企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是()。
a．變更當日的即期匯率。
b．變更當期期初的市場匯率。
c．按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率。
d．資產負債表日匯率。
15．下列說法中正確的是()。
b．企業記賬本位幣一經確定，不得變更。
c．企業的記賬本位幣一定是人民幣。
d．企業的編報貨幣可以是人民幣以外的幣種。
請欣賞：《企業會計準則――存貨》指南》。
（一）企業應當根據本準則的規定，合理地確定存貨的范圍。
通常，企業應當將所有權的歸屬作為企業存貨進行核算的標志，而不應當僅僅看其存在的方式、存放的地點、合同的規定等。
低值易耗品從性質上屬于勞動手段，其價值通過使用逐漸發生轉移，為便于對低值易耗品的核算和管理，企業應將低值易耗品納入存貨進行核算。
（二）企業應當根據本準則的規定，正確地確定存貨的入賬價值、發出存貨的成本、存貨的期末計量，并按規定合理計提存貨跌價準備。企業所選擇的用于確定發出存貨的成本的方法如先進先出法、加權平均法等會計方法應能夠真實、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。有關的會計方法一經確定，不得隨意變更。如變更，應在會計報表附注中披露變更的理由及由此所造成的財務影響。
（三）企業應當正確記錄和反映各項存貨的收入、發出和結存情況，通?？梢栽O置以下會計科目：“在途物資”、“原材料”。
“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準備”、“分期收款發出商品”、“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等。為加強企業對受托代銷商品的管理和核算，企業在發生受托代銷商品業務的情況下，還應增設“受托代銷商品”和“代銷商品款”會計科目。
采用計劃成本法核算存貨的企業，還應增設“物資采購”、“材料成本差異”、“產品成本差異”會計科目；采用零售價法核算存貨的企業，還應增設“商品進銷差價”會計科目。
在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，企業可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。
二、關于引言。
（2）農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品；（3）牲畜等與農業活動有關的生物資產；（4）企業合并中取得的存貨的初始計量。
1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會計處理由《企業會計準則――建造合同》進行規范。
2．農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品。這里的“農產品”，是指企業生物資產的收獲品。這兩類物品的會計處理將分別由有關農業、采掘業的會計處理規定加以規范。
3．牲畜等與農業活動有關的生物資產。這類資產如綿羊、奶牛等，其會計處理將由有關農業的會計處理規定加以規范。
4企業合并中取得的存貨的初始計量，將由有關企業合并的會計處理規定予以規范。
三、關于定義。
本準則第3條規定了存貨、可變現凈值和制造費用的定義。
（一）存貨。
本準則將存貨定義為：企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
由此看出，存貨最基本的特征是，企業持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區別于固定資產等長期資產。
具體來講，存貨包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
1．原材料，指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
2．在產品，指企業正在制造尚未完工的生產物，包括正在各個生產工序加工的產品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。
3．半成品，指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。但不包括從一個生產車間轉給另一個生產車間繼續加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產品。
4．產成品，指工業企業已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業的產成品。
5．商品，指商品流通企業外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
6．包裝物，指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產品或商品。
7．低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產較短，在使用過程中保持其原有實物形態基本不變。
8．委托代銷商品，指企業委托其他單位代銷的商品。
需要注意的是，為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產等各項工程．其價值分次進行轉移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算。企業的特種儲備以及國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業的存貨。
（二）可變現凈值。
本準則將可變現凈值定義為：在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
根據謹慎性原則，本準則要求企業采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計價。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業帶來的未來經濟利益低于其賬面金額，因此應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現虛計資產的問題。在確定存貨的可變現凈值時，應合理確定估計售價、至完工將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅金。在理解可變現凈值這一概念時，需注意以下幾點：
1．企業應當以處于正常生產經營過程作為確定存貨可變現凈值的前提。如果企業不是處于正常生產經營過程中，那么可變現凈值的確定不適用于本準則。
2．可變現凈值實質上是指凈現金流入，而不是指存貨。
西安市現代化綜合苗圃位于關中平原腹地,渭水之濱,經營面積1760畝.距西安市區40公里,距咸陽市30公里,距楊凌示范區40公里,有著得天獨厚的地理優勢.苗圃前身是戶縣中心苗圃,7月正式更名為西安市現代化綜合苗圃.
作者：仝建博作者單位：西安市現代化綜合苗圃主任刊名：陜西林業英文刊名：forestryofshaanxi年，卷(期)：“”(3)分類號：關鍵詞：。
現行財務報告體系由財務報表和其他財務報告構成，財務報表包括資產負債表、收益表、現金流量表和報表附注，而且財務報表已進入“附注時代”;其他財務報告的內容則并無定規，可能涉及的有管理當局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責任報告、增值報告、人力資源報告、財務預測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務報告是財務情況說明書。
未來財務報告是未來會計環境的產物。未來會計環境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發展方向，從而對財務報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務報告的目標、內容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務報告目標。
未來應改變這種現狀，以真正讓財務報告目標得以實現，那么未來的會計才會在學科與職業的“群星”中更加閃爍與輝煌。
為了實現財務報告的目標，未來財務報告的內容將更加復雜與豐富，并隨會計環境的變化與要求而不斷創新。
1、堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值。
未來企業的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業的話，它的核心競爭能力表現在哪里呢?我們認為企業的核心競爭能力就表現在它能提供財務信息，而非非財務信息，這也是會計之所以成為會計的本質特征，是以區別于其他行業的“資本”，譬如區別于統計。
現在，人們談到財務會計的局限，勢必觸及財務會計不能提供非財務信息，并得意于戳中了財務會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務會計要將精力放到提供非財務信息上去，至少也要做到財務信息與非財務信息并重。我們對此有不同看法。
財務會計提供非財務信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業的信息可由企業內各種子系統生成與發布，例如統計信息系統，技術信息系統、物流信息系統、人事信息系統，甚至利用新聞報道與新聞發布會等。因此，財務會計信息系統，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產”非財務信息?，F行的做法是，在財務報表附注中以及其他財務報告中納入了大量的非財務(包括定性)信息，人們便誤以為財務會計理所當然可以“生產”并報告非財務信息了。而我們則認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務信息經會計人員之手弄進了財務報告中，也并不表明這些非財務信息就是或應當由會計來“生產”，會計只是借助這些非財務信息來輔助說明與解釋財務信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務信息，從而最終提升了財務信息的價值。因此，更實事求是地說，財務報告應是企業會計人員與企業其他有關人員“合作”的成果，財務報告中的許多內容是非會計性質的東西?；谶@一認識，我們就認為財務報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預見未來的會計應在拓展財務信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務信息為增加財務信息的價值服務(會計在“生產”財務信息時的“副產品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產自銷”的非財務信息)。甚至還可以預見的是，隨著會計計量技術的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
法官地位論（下）。
四、法官權威地位的形成條件。
任何權威地位的形成不會是單個因素直接作用的結果，他可能會來自與社會的各個層次和方面的多重作用。法官權威地位無論在那種法系的國家出去作為制度根植于其依賴的深厚法律文化土壤之外，還有諸多的因素縱橫交織從不同角度促使權威地位的形成。我們分析法官權威地位的形成的主要出發點，就在于試圖通過這些分析而歸納出一些帶有共性的因素來，依靠這些帶有共性的條件，我們可以衡量不同國家或者不同法域是否具備確立法官權威的條件，進而判斷一個國家是否達到了法治社會的最基本的要求。我們可以從主觀和客觀兩方面因素入手具體做個分析：
（一）、客觀因素。
（1）明確的法律或者憲法地位。
具有權威性的憲法或法律地位在幾乎所有的'成熟法治國家，無論是成文法還是非成文法國家都存在這一明顯的標志，即都在憲法或者憲法性文件或者其他基本法律或者法律文件上明確了法官的地位，一般都沒有直接規定最高或權威的字樣，多數是從對法官的保障上入手來體現法官地位的有尊嚴的特殊地位，并通過對法庭秩序的維護以及法庭莊嚴氣氛的營造（這些都有相應的法律或者法規加以確定）更加在形式上加深了法官的權威意識，如，有的國家規定蔑視法庭罪，可以不經程序直接由法官宣告獲罪并立即執行。另外通過對法庭儀式的強調更加渲染了以法官的權威為中心意識的法庭威嚴，這些形式上莊重和審判結果一起成為塑造公眾法律信仰和敬畏法官的良好心理的關鍵因素。實際上，許多國家將國家最高司法人員的任命和國家元首緊密的聯系起來都反映了立法者以及他們所代表的公眾對法官地位的崇敬。尤其在一些國家意識較強，人民對國家元首有普遍的尊崇心理的國家憲法中這樣的規定表現更為明顯，如日本國憲法和法國憲法。
（2）充分的配套保障。
法官的權威信心就是獨立性，反映在司法過程中就是法官在行使自己的職權時不受任何非法的干涉，通過憲法對國家權力的分配來確立一套權力分立的機制，盡可能的在憲法的層面保證沒有對司法權制度性的干涉，多數國家的憲法在規定法官或者法院時都刻意強調了法官的獨立地位。
眾所周知，單純的司法獨立的字眼如果沒有確實的配套保障，都不可能將獨立性落在實處，因此各國憲法在強調法官地位獨立性的同時都毫無例外的規定了保證其獨立性的配套制度。強調法官薪金的穩定豐厚和不斷增加以及不得非法減少，并且強調了法官職務的穩定性不會因為干涉因素而導致法官對自己職位的憂慮，最重要的是這些物質性的保障措施都是通過憲法來規定，也就意味著一旦確定，任何下位的法律無法變更和調整，這些制度性的規定都使的法官的獨立性有了真正的依據。畢竟法官也是人，他背后依托的法院組織也是一個鮮活的社會細胞都要依靠現實社會中其他組織的存在來維系自己龐大軀體的運做，如果沒有充分的司法資源來保障法官的超然地位，如果沒有法定化的配套制度，法官做為社會生活中的人是無法擺脫干涉真正實現獨立審判的。
（3）法律職業共同體的形成。
任何職業的成熟與否都與其專業化程度密切相關，作為法律職業的組成要素法官、檢察官、律師以及法學研究人員都在推動社會法治進程中發揮著重要的作用。而一個行業能否獲得其他行業的尊敬已經社會的廣泛尊重，其中一個首要的條件就是這個行業內部形成了強烈的職業榮譽感，在行業內部各專業職業之間能夠互相認同和尊重。
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在現代企業中，財務報告是向投資者及其他利害關系人提供會計信息的窗口。傳統財務報告以資產負債表、損益表和現金流量表為核心，采用通用、規范的格式。它反映了定期、定時，但并不完整的財務信息。知識經濟時代的到來，傳統會計與財務管理都受到了沖擊與挑戰，傳統財務報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少。著名的會計史學家邁克爾?查特菲爾德曾說過：“會計的發展是反映性的……會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關”。財務會計與財務報告總是要隨著經濟環境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的.。未來財務報告如何發展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務報告體系，是一個值得探討的問題。
一、未來財務報告內容的拓展。
知識經濟時代，企業環境發生了巨大的變化，會計信息使用者對會計信息需求也發生了變化。財務報告的目標由于會計環境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經營決策的信息?？傮w上，財務報告的內容應拓展以下方面的信息。
1、知識資本信息。知識資本信息主要包括企業無形資產信息和人力資本信息等智力資本信息。企業無形資產指企業擁有的先進技術、專利、品牌價值、商譽等，目前在一定條件下已給予適當的反映；但還沒有考慮到人力資產的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業資產總額，忽視了勞動者對企業的經濟貢獻。因而未來財務報告應予以充分揭示和披露人力資源這項企業十分重要的資產及其有關的權益和費用。
2、社會責任信息。知識經濟時代，企業只有通過社會效益的實現才能更好地實現其經濟效益目標。在未來財務報告中增加社會責任信息，即增加有關企業污染環境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個社會貢獻等信息，這樣有利于整個社會維護生態平衡，并保持經濟的可持續發展，也為企業提出了更高要求，促使企業更好地履行社會責任，樹立良好的企業形象。
3、非財務信息。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業的經營思想，彌補了財務數據信息的不足。非財務信息主要包括企業背景，企業關聯方的信息，企業主要股東、投資者以及企業管理人員對財務數據的分析報告等。
4、未來信息。知識經濟時代，企業環境復雜，企業管理者要運用前瞻性信息對企業的經營活動進行籌劃，利益相關者也日益關注企業未來的盈利能力，因此必須在未來財務報告中充分披露企業的未來信息。未來信息主要包括企業發展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規劃、企業面臨的機會與風險等。
5、公允價值信息。傳統財務報告反映的是資產的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術更新的日新月異，已使其失去供信息使用者決策的意義。未來的財務報告，將更多以公允價值和歷史價值相結合反映企業所擁有的資產，是一種以多種計量模式反映信息的報告。
6、分部信息。企業集團的綜合信息反映了集團的整體情況，但由于集團各公司行業不同，反在國家或地區不同，其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險都有較大的差異性，按行業、地區等的分部信息所反映的收益或現金流量往往比整個企業集團的更為有效。
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在當代會計發展中，“財務報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（accountingandreporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協調和各國的會計環境（nobesandparker,）；英國1990年重新組建的會計準則委員會（asb）將其發布的準則直接稱為“財務報告準則”。
如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內這種并列使用現象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務會計；若將財務會計分為確認、計量和披露等過程，“會計”就是指確認和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務報告”的地位。本文擬對此進行探討，并根據財務報告的`地位，認為國際會計協調的核心是財務報告的國際協調。
我國《企業會計準則》（第五十七條）將財務報告概括為：“是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書”。會計本身具有傳遞財務信息的涵義，但“財務報告”從會計中“獨立”出來被提到重要地位，具有了市場經濟的色彩是在股份公司產生之后。股份公司產生之前，會計的重心在將經濟業務記錄清楚，側重于對內報告；股份公司產生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務狀況和經濟成果逐漸地在會計系統中占據了越來越重要的地位?？梢哉f，財務報告日益重要的地位是導致財務會計與管理會計最終分道揚鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認說法：財務會計就是對外報告會計。
在會議文獻中，美國財務會計準則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯系與區別如圖1（fasb，1980，p.30）該圖并非準確地表達了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：
會計報告。
目標――確認盈利狀況。
計量財務狀況和流動性。
質量特征。
對外報告會計已不僅是公司內部事務，實行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經濟大崩潰的慘痛教訓中認識到這一點。股份公司發展以后，在財務信息披露領域里逐漸形成了一個新的“市場”，公司是財務信息的提供者，股東等有利害關系各方是財務信息的接受者，財務報告是這個市場上的“產品”，信息使用者對“產品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認會計原則”和審計制度應運而生。財務報告成為了連接財務信息提供者、接受者、規劃制定者和審計人相互關系的紐帶。財務報告上市場上有關聯各方關注的“焦點”。美國政府開始干涉公司事務是從規范上市公司的財務信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責成證券交易委員會具體負責“財務報告市場”的運作。
2、財務報告是會計準則規范的核心。
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基于會計分期假設的財務會計是定期提供財務報告的，尤其是年度財務報告成為會計的傳統，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本，但隨著財務信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發生巨大矛盾。而現代信息技術的高速發展，使得信息的生產成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至進行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設想了一種電子聯機實時財務報告(electronicon-linereal-timefinancialreport)系統，它是指企業在充分利用現代信息技術的基礎上，通過計算機網絡實時將企業所發生的各種生產經營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時查詢企業的經營成果、財務狀況以及其他重要事項，從而使財務信息在滿足使用者信息需要上真正實現了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務報告系統”或“全天候財務報告系統”。我們相信，隨著信息技術的日益成熟與應用的普及，這一種報告系統的應用在不久即會變成現實，從而徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務信息以及會計信息系統在決策中的地位。
四、未來財務報告的靈活性。
現行的財務報告實際上是一種通用財務報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業的財務報表予以標準化，所以它本質上是一種大批量生產模式。這一模式是基于以下假設的：一是不同使用者的信息需求是相同的;二是財務報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經管責任觀來看，由于企業的各利益相關者使用不同的會計責任基礎，他們的信息要求也是多樣化的;而且由于：(1)使用者的目標和方法不同，(2)被估價的資產不同，(3)報告公司的環境不同，(4)使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求;更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務報告的局限性日益顯著。如今，通用財務報告卻應用廣泛，究其原因在于：(1)通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求;(2)有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性;(3)標準化財務信息使擁有有限資源的監管者、準則制定者以及審計人員能更經濟、有效、實用和方便地監督公司的財務報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強財務報告的靈活性來切實履行好財務報告目標。
1、多欄式報告模式。
單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關，并且無法實現真實和公允原則，還會產生會計數據固化。所謂數據固化是指信息使用者不能進行自我調整以看清數據的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產生不同的經濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經濟業務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。雖然計算機和通信技術使生產和披露更多的信息變得容易起來，同時也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務會計未來值得努力的方向。
2、“事項”報告模式和數據庫會計模式。
預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務報告數據的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表;另外，加工綜合信息的過程還會導致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者的認知方式的差異，為管理當局操縱會計數字進行盈利管理(earningsmanagement)提供了空間;使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數據庫會計模式。
美國著名會計學家索特(g·h·sorter)在1969年提出的“事項會計”((eventsaccounting)理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數據以便使用者能重構發生過的經濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數據來表現其特性的具體活動、交易和事件。據此，資產負債表是企業創立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現的各種事項的報表，收益表是直接表現企業于某個期間所發生經營事項的報表。從數據處理角度來看，事項會計以“事項”作為數據處理目標，經濟事項發生之后，通過各業務處理子系統進入數據庫，根據各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經濟活動的目的。
數據庫會計模式旨在提供一個數據庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數據，它是在數據庫環境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向?！笆马棥眻蟾婺Ｊ綇娬{編制明細一些的財務報表，而數據庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數據。這時，對信息使用者的專業要求更高了，他們應該成為財務分析專家。
隨著時代的發展和用戶需求的變化，隨著現代交通和通訊技術的發展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎的傳統歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用，美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現行會計準則的制訂過程中，都已開始較為普遍地使用公允價值概念，連我國已在債務重組、非貨幣性交易等具體會計準則中引入了這一計量屬性。我們有理由相信，在未來財務報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關性的信息仍占一席之地;用歷史成本計價但既失可靠性又失相關性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代;用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供;最終，當公允價值計量的信息既可靠又相關時，公允價值將全面取代歷史成本(或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一)。會計從現在開始就要認真探討的是，以何種技術與方法來找到公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經濟時代，當公允價值計量技術得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎的會計信息系統絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務信息的種類和數量。
3、企業無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心。
現行財務報告雖然涉及到了這方面的內容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產與人力資產價值。當然，會計界已在無形資產會計與人力資源會計領域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應迎難而上，在開發未來財務報告模式時，著重解決好無形資產和人力資產的確認和計量問題，將對企業價值產生重大影響的無形資產和人力資產通通納入財務報告范疇，最好是全部在基本財務報表中予以表述?？梢?，會計的發展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛戰。
4、突破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯方信息。
基于會計信息用于評價經營受托責任用途的考慮，會計主體的確立是傳統會計系統的一個重要前提，而工業時代企業組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環境。隨著知識經濟時代的到來，企業組織的結構正在朝網絡化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產和人力資產的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產和人力資產的先進性和價值需要與其他企業的同類資產相比較，才可以進行合理的衡量;企業還是社會中的企業，一個企業的失敗可能引發“骨牌(多米諾)效應”而泱及相關企業，所以評估一個企業時還需要相關企業的信息，比如該企業上游與下游企業的信息，即對整個企業價值鏈的關注提出了這種信息需求，借助相關企業的信息，以便更充分地說明一個企業的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統的空間范圍限制。因此，如何恰當地提供一個主體及其相關方的信息，也代表著未來財務報告的一個發展方向。
5、增加相對值信息，提高財務信息的可比性。
以絕對值信息表述某一會計主體的財務狀況和經營業績是現行財務報表所提供信息的特點之一。當財務信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務信息披露發展的歷程中我們已經看到，越來越多的證券監管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率(每股盈利、資產報酬率、股東權益報酬率等)。隨著財務信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變為未來財務報表發展的主流，當然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務報告的內容。
各國在對加工貿易中總結出了各自監管的經驗與模式?；旧峡梢苑譃樗姆N模式。
(一)封閉式管理模式。
封閉式管理模式的基本做法是,只允許保稅進口的料件在海關設置的區域內活動。這些區域包括出口加工區、自由貿易區和保稅工廠或車間,以便于對其進行有效的監管,防止保稅料件和含有保稅料件的產品進入國內市場。
管理工作的主要內容在于:第一,根據國家政策與企業需要設置保稅空間,在保稅空間的邊界上設置特殊的`海關機構;第二,審查、批準進入保稅空間的企業;第三,對進出保稅空間的料件進行保稅管理,保證料件從境外或關外流入保稅空間、并流出到境外或關外去。
封閉式管理模式的好處在于:第一,管理對象的活動范圍較為明確,易于海關在企業與料件兩個層面上對料件實施保稅監管;第二,免去了對料件的稅費征收成本;第三,為保稅空間中的企業經營提供了降低成本、提高資本運營效率的余地;第四,為保稅空間中的企業提供了經營方面的便利。
封閉式管理模式的弱點在于:第一,選擇范圍有限,當保稅空間在區域、數量等方面擴展時,封閉型模式本身就會受到挑戰,如我國加工貿易實踐中出現的轉廠加工問題;第二,便利了來料或進料的管理,但是,卻對國內料件進入保稅空間,參與加工貿易的生產過程形成了限制,這在一定程度上限制了國產化程度的提高以及向一般貿易轉化的機會,從而限制了加工貿易對國內經濟產生更加廣泛的影響。
同樣屬于封閉型管理模式,實際意義上的保稅空間,如出口加工區、自由貿易區,與觀念意義上的保稅空間,如保稅工廠或車間,二者的優劣各有所長。
從封閉性管理模式的特點來看,主要適用于那些單純依賴于進料或來料進行加工的產品,以及那些單純依賴國內加工成本優勢的產品;適應于那些國土面積較小的國家或地區,隨著國土面積的增大,保稅空間的擴展,管理的難度也隨之增大。
(二)先征后退管理模式。
先征后退管理模式的基本做法是:對于那些用于出口產品加工的進口料件,先行征收關稅,到產成品出口時再給予退還。
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