保留意見審計報告（優質19篇）

審計是一項重要的財務管理工作，可以幫助企業發現并改進風險和問題。小編挑選了一些相關行業的審計報告，希望能為讀者提供更多的行業洞察和市場分析。

201企業無保留意見審計報告

**有限公司全體股東：

我們審計了后附的**有限公司12月31日的資產負債表以及的利潤及利潤分配表和現金流量表。這些會計報表的編制是**有限公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《xx會計制度》的規定，在所有重大方面公允反映了**有限公司月31日的財務狀況以及20的經營成果和現金流量。

本報告附送：

1.上海****有限公司年12月31日資產負債表。

2.上海****有限公司2005年度利潤及利潤分配表。

3.上海****有限公司2005年度現金流量表。

4.上海****有限公司2005年度會計報表附注。

5.上海****有限公司2005年度應納稅所得額調整表。

上海民信會計師事務所有限公司中國注冊會計師。

中國注冊會計師。

保留意見審計報告

審計報告是指審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序，就被審計事項作出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件。下面本站小編給大家帶來20xx保留意見審計報告，僅供參考!

××公司董事會：

我們接受委托，審計了貴公司200×年12月31日的資產負債表及該年度的利潤表、現金流量表。這些會計報表的編制由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是根據《中國注冊會計獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

經審計，我們發現貴公司200×年10月份預提的本年度第四季度短期銀行借款利息××元，全部作為當月費用處理。我們認為，按照《企業會計準則》的規定，第四季度利息費用不應全部作為10月份的財務費用處理，應分月預提，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司資產負債表、利潤表及現金流量表反映不公允、不合理。

我們認為，除存在本報告第二段所述預提短期銀行借款利息的會計處理不符合規定外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《××會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200×年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會計師事務所公章。

中國注冊會計師(簽名、蓋章)。

(地址)。

離任經濟責任審計是審計人員對資產管理者受托管理資產的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和鑒證活動。下面的是小編分享的與離任經濟責任審計報告精選范文提綱有關的文章，歡迎繼續訪問應屆畢業生公文網!

一、基本情況：

1.接、離任的時間;。

2.經濟責任的范圍;。

3.其他認為需要說明的情況。

二、各項經濟指標完成情況：

1.經濟責任范圍各年度管理的企業戶數、營業收入總額、利潤總額;。

3.預算內、外資金各年度的收入、支出和結存數;。

4.其他需要說明的導致各項經濟指標變動或影響各項經濟指標完成的情況。

三、任期內經濟管理和經濟決策的主要成績和尚待解決、改進的問題：

1.任期內決策投資的項目及其效益，或尚待解決的存在問題;。

2.經濟責任范圍內各公司資產凈額在任期內的變動情況及其現狀;。

3.任期內債權債務的增減變化，以及主要的應收、應付款變動情況;。

4.其他需要說明的問題：包括各年度各項經濟指標、企業資產等有否弄虛作假;有否在經濟活動中為個人或小集團之利而違反國家財經法紀、財務制度，從而導致集體資金沉淀或直接造成經濟損失;有否在經濟活動中以權謀私，如貪污、受賄、收受回扣，私分、濫分錢物，長期借用(挪用)公款、公物等;有否利用職務之便為子女、親屬經商辦企業提供方便等等。

四、對任職期間內經濟責任的功、過、成、敗的。

自我評價。

意見。

××省計劃經濟委員會：

我們接受委托，對××廠×××廠長任職期間1995年12月31日、1996年12月31日的資產負債表以及1995年、1996年損益表和財務狀況變動表及1995年1月1日至1996年12月31日與其經濟責任有關的資料進行了審計。這些會計報表及資料由××廠負責，我們的責任是對這些會計報表及資料發表審計意見。我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合××廠實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

×××廠長任職期間××廠的財務狀況經營情況及內部控制制度情況如下：

1.財務狀況。

1995年12月31日資產總額、負債總額、所有者權益分別為××萬元、×。

×萬元、××萬元，比1994年12月31日××萬元、××萬元、××萬元分別增長了××%、××%、和××%、。1996年12月31日的資產總額、負債總額、所有者權益分別為××萬元××萬元××萬元，比1994年12月31日分別增長了××%、××%、和××%。

應收賬款1996年12月31日為××萬元，比1994年12月31日的××萬。

元增加××萬元。其中1994年12月31日以前形成的××萬元，1995年以后形成的××萬元。根據函證回函及期后收付款測試分析，應收賬款××萬元的可實現程度為××%至××%。

原材料、在產品、產成品1996年12月31日分別為××萬元、××萬元、××萬元，比1994年12月31日分別增加××萬元、××萬元、××萬元。經抽查發現，原材×××(品種)實物比賬面少××萬元;產成品×××(品種)××噸、××萬元已過保存期;在產品數量賬實相符。

固定資產1996年12月31日為××萬元，比1994年12月31日的××萬元增加××萬元，增長幅度為××%，經實地抽查，固定資產賬實相符。

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保留意見審計報告

abc有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財務報表，包括xx年12月31日的資產負債表、xx年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

（一）、管理層對財務報表的責任

編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

（二）、注冊會計師的責任

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。

（三）、導致保留意見的事項

貴公司于xx年12月31日資產負債表中反映的應收賬款產為x元，應收賬款中部分賬齡已超過三年，貴公司管理層對這些應收賬款未計提壞賬準備，這不符合企業會計準則的規定。如果計提壞賬準備，貴公司xx年度利潤表中資產減值損失將增加x元，xx年12月31日資產負債表中應收賬款凈額將減少x元，相應是所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少x元、x元和x元。

（四）、保留意見

我們認為，除“（三）、導致保留意見的事項”段所述事項產生影響外，貴公司的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了貴公司xx年12月31日的財務狀況以及xx年度的經營成果和現金流量。

（本部分報告格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。）

會計師事務所

中國注冊會計師：（簽名并蓋章）

20xx年x月x日

保留意見審計報告

abc服務有限公司：

我們審計了后附的abc服務有限公司(以下簡稱abc公司)財務報表，包括12月31日的資產負債表，的利潤表、所有者權益(或股東權益)變動表、現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任。

按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是華驛公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當的會計政策;(3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任。

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的`恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

我們認為，xx公司財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了xx公司月31日的財務狀況以及20的經營成果和現金流量。

xx會計師事務所中國注冊會計師：

中國北京中國注冊會計師：

二0xx年xx月xx日。

保留意見審計報告

（20xx）審字第xxx號。

abc股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財務報表，包括20xx年12月31日的資產負債表，20xx年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。

（一）管理層對財務報表的責任。

編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

（二）注冊會計師的責任。

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。

abc公司20xx年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為xx元。管理層根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業會計準則的規定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少x元。相應地，資產減值損失將增加x元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少x元、x元和x元。

我們認為，abc公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了abc公司20xx年12月31日的財務狀況以及20xx年度的經營成果和現金流量。

二、按照相關法律法規的要求報告的事項。

（本部分報告的格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。）。

會計師事務所中國注冊會計師：

有限責任公司。

中國注冊會計師：

中國北京市。

保留意見審計報告

abc股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc股份有限公司(以下簡稱abc公司)財務報表，包括20xx年11月20日的資產負債表，20xx年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。

(一)管理層對財務報表的責任。

編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映;(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

(二)注冊會計師的責任。

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。

abc公司20xx年11月20日資產負債表中存貨的列示金額為xx元。管理層根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業會計準則的規定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少x元。相應地，資產減值損失將增加x元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少x元、x元和x元。

我們認為，abc公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了abc公司20xx年12月31日的財務狀況以及20xx年度的經營成果和現金流量。

二、按照相關法律法規的要求報告的事項。

(本部分報告的格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。)。

會計師事務所中國注冊會計師：

有限責任公司。

中國注冊會計師：

中國北京市。

20xx年x月x日。

201企業無保留意見審計報告

a(股份)有限公司(全體股東)董事會：

我們接受委托，審計了貴公司20**年**月**日資產負債表及20**年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是根據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

我們認為，上述會計報表符合《企業會計準則》和《××企業會計制度》的有關規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20××年**月**日的財務狀況及20××年度經營成果和現金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

××會計師事務所中國注冊會計師(公章)(簽名蓋章)(地址)20××年×月×日。

201企業無保留意見審計報告

上市公司非標準無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對1992―2000年度的非標準保留意見進行了分析。研究結果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產質量差，經營風險、財務風險和市場風險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業還需要加強后續教育，為與國際接軌做好充分準備。

從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進&步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進步強化。

按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現象，中國證監會于2001年12月25日發布了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號&&非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規則)，以規范該類事項的運作。規則指出，如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關信息披露規范，經注冊會計師指出后，公司應當進行調整。如果公司拒絕調整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監會在股票停牌期間將依法對有關事項進行調查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數的，公司應在制定利潤分配方案時扣除該影響數；財務報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規范，以及國家相關監管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務所所處的特定政治、經濟環境及相關政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―2000年注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

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201企業無保留意見審計報告

xxxx省農業項目開發辦公室：

我們審計了你辦的農業開發項目(9999-cha)12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項目進度表、貸款協定執行情況表和專用賬戶報表是你辦部門的責任。我們的責任是根據我們的審計對所附報表發表意見。

我們的審計是按照國際審計準則和中國審計規范進行的。它要求我們計劃并實施審計，以合理保證上述特定目的報表沒有重大誤報。審計以抽查的方式進行，包括檢查支持特定目的報表所列金額和揭示內容的證據。審計還包括評價所使用的會計原則和部門作出的重要估算，以及對整體報表的內容進行評價。我們相信，我們的審計為我們發表的意見提供了合理的基礎。

你辦的政策是按照中國會計準則和農業開發項目貸款協定(貸款號：9999-cha;生效日期：6月1日)的要求編制所附報表。

報表，在所有重要方面，公允地反映了你辦農業開發項目12月31日的狀況，以及截至該日止同年度的項目建設狀況和項目資金收支情況，符合前述會計準則。

同時，我們還檢查了本年度報送世界銀行的第6號至第10號提款申請書所附的'費用支出報表，我們認為，這些費用支出報表符合項目貸款協定，可以作為申請提款的依據。

審計組組長簽字或審計機關公章。

日期

地址。

保留意見審計報告

abc股份有限公司全體股東:。

我們審計了后附的abc股份有限公司(以下簡稱abc公司)財務報表，包括xx年12月31日的資產負債表，xx年度的利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

按照企業會計準則及其應用指南的規定編制財務報表是abc公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當的會計政策;(3)作出合理的會計估計。

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。除本報告。

“三、導致保留意見的的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

abc公司xx年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產總額的×%。由于abc公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產生的影響外，abc公司財務報表已經按照企業會計準則及其應用指南的規定編制，在所有的重大方面公允反映了abc公司xx年12月31日的財務狀況以及xx年度的的經營成果和現金流量。

廣東xxx會計師事務所有限公司中國注冊會計師：

中國注冊會計師：

廣州市xx路xx號xx樓二0年月日。

201企業無保留意見審計報告

注冊會計師認為被審計單位會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項時，應當出具無保留意見的審計報告。

被審計單位沒有遵守國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。

當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產生重大影響的情形，會出具保留意見的審計報告。

三、否定意見。

當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至會計報表不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師會出具否定意見的審計報告。

四、無法表示意見。

只有當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。

無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據的情形。

如果注冊會計師發表否定意見，必須獲得充分、適當的審計證據。

無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。

在某些情況下，注冊會計師可能通過增加一個強調事項段修正審計報告，而該事項在會計報表中得到更詳細的披露和廣泛的討論，增加這一強調事項段并不影響審計意見。

因為從理論上講，在意見段之后增加強調事項段，并不對會計報表構成任何保留，也不影響審計意見的類型，只是增加信息含量，提請會計報表使用者關注。

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保留意見審計報告

××公司董事會：

我們接受委托，審計了貴公司200×年12月31日的資產負債表及該年度的利潤表、現金流量表。這些會計報表的編制由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們的審計是根據《中國注冊會計獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

經審計，我們發現貴公司200×年10月份預提的本年度第四季度短期銀行借款利息××元，全部作為當月費用處理。我們認為，按照《企業會計準則》的規定，第四季度利息費用不應全部作為10月份的財務費用處理，應分月預提，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司資產負債表、利潤表及現金流量表反映不公允、不合理。

我們認為，除存在本報告第二段所述預提短期銀行借款利息的會計處理不符合規定外，上述會計報表符合《企業會計準則》和《××會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200×年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會計師事務所公章

中國注冊會計師(簽名、蓋章)

(地址)

年　月　日

保留意見審計報告

我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財務報表，包括xx年12月31日的資產負債表、xx年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

（一）、管理層對財務報表的責任。

編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

（二）、注冊會計師的責任。

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的'判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。

貴公司于xx年12月31日資產負債表中反映的應收賬款產為x元，應收賬款中部分賬齡已超過三年，貴公司管理層對這些應收賬款未計提壞賬準備，這不符合企業會計準則的規定。如果計提壞賬準備，貴公司xx年度利潤表中資產減值損失將增加x元，xx年12月31日資產負債表中應收賬款凈額將減少x元，相應是所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少x元、x元和x元。

我們認為，除“（三）、導致保留意見的事項”段所述事項產生影響外，貴公司的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了貴公司xx年12月31日的財務狀況以及xx年度的經營成果和現金流量。

（本部分報告格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。）。

會計師事務所。

中國注冊會計師：（簽名并蓋章）。

20xx年x月x日。

保留意見審計報告

我們認為，xx公司財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了xx公司2007年12月31日的財務狀況以及2007年度的經營成果和現金流量。

xx會計師事務所中國注冊會計師：

中國北京中國注冊會計師：

二0xx年xx月xx日。

201企業無保留意見審計報告

本文以滬、深兩交易所1993―20間上市公司為樣本，對注冊會計師所出具的審計意見按類型進行了統計，我們發現如下特征：

1．非標準無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在19達到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報告中，非標準無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因為深圳特區毗鄰香港，該地區注冊會計師與國際交流較多，審計工作比較接近國際慣例。

3.1995年，意見數明顯增加。這是因為1995年12月我國公布了第一批《獨立審計準則》，并于1月1日開始實行。注冊會計師在出具非標準無保留意見時有章可循，同時《獨立審計準則》的公布規范了注冊會計師的執業行為，提高了審計工作的質量。

4.報中，首次出現了否定意見(渝鈦白a)和拒絕表示意見(寶石a)的審計報告各一份。這是因為19我國公布了第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》，對關聯方關系及其交易的會計處理和程序作了具體規定，審計依據更加充分；年1月公布施行了第二批《獨立審計準則》，同年末財政部提出了會計師事務所脫鉤改制的要求，使審計獨立性更強，審計行為更加規范。

5．報中，非標準無保留意見的比重繼續增加。這是因為191月1日我國施行了《股份有限公司會計制度》，替代了原來的《股份制試點企業會計制度》，與后者相比，《股份有限公司會計制度》更接近國際會計慣例；同年我國先后公布了《現金流量表》等七個具體準則，我國會計制度在與國際會計慣例接軌上又邁出了一大步；同時年末，從事證券期貨相關業務的會計師事務所均已實現了脫鉤改制，注冊會計師審計的獨立性、審計責任意識和風險意識不斷增強。

6．年年報中，非標準無保留意見的比重仍在提高。這是因為1999年7月我國公布施行了第三批《獨立審計準則》。至此我國注冊會計師執業規范體系已基本形成，注冊會計師的業務素質和執業水平大大提高。

7．20財務報告中，非標準保留意見的比重比19有所下降。

被出具否定和拒絕。

表示意見的公司特征。

自1997年報開始，我國證券市場出現了否定意見和拒絕表示意見的審計報告。1997―年年報共有28家上市公司、49次被注冊會計師出具了否定和拒絕表示的審計意見。

是什么促使注冊會計師出具了否定或拒絕表示的審計意見?這些上市公司有何特征?對此筆者進行了分析：

1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱eps)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報中均顯示其eps為虧損，且有18家公司為巨虧(eps-0.30)，其中pt農墾商社已連續6年虧損，2000年度的eps為-1．06元；而st粵金曼2000年度eps更達-3．428元，從而成為2000年報中令人關注的焦點之一，更成為繼pt水仙之后第二家被終止上市的公司。

2.資產質量差。在這28家公司中，每股凈資產低于面值的有20家，其中15家為負值，公司已嚴重資不抵債。根據《上市規則》的規定，如公司的每股凈資產低于面值，則需對公司實行st處理，以提示風險。

3．經營風險大。除金帝建設(1998)因為審計范圍受限制而被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告外，在其余的29份審計報告中，均對公司的持續經營假設提出了質疑。如pt農商社1999年審計報告中，注冊會計師認為“公司連續4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關聯單位應收款項無法償還等現象，無法確認其。

依據持續經營原則而編制的會計報表的合理性”；注冊會計師認為st鄭百文(2000)、st深中浩(2000)等公司的持續經營假設存在重大不確定性；st商業網點(2000)等公司的持續經營能力已受到極大影響。

4．財務風險大。分析這28家公司，發現這些公司的資產負債率都較高，平均資產負債率為127．61％。其中資產負債率高于100％的有15家，9家已嚴重資不抵債，而st瓊華僑、st粵金曼、st鄭百文和st九州的資產負債率更分別高達289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務負擔，加上企業本身資產狀況不佳，嚴重影響了企業的生產經營，使許多企業面臨破產的威脅。

5，市場風險大。在這28家公司，有14家為st公司，5家為pt公司。st、pt制度是對那些連續虧損、財務狀況異常的公司所實行的處理，目的是通過限制交易時間和股價波動幅度，向投資者提示風險，防止過度投機行為。實行這兩個制度雖有利于釋放市場風險，但與總體樣本相比，其市場風險仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊會計師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業績差、資產質量差且高風險的公司。

被出具說明段和保留意見公司的特征。

1997、1998、1999、2000年年報中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊會計師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計報告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產收益率(以下簡稈roe)分布情況進行了統計分析(1999年報有4家公司因凈資產為負值而無法計算roe)。

roe作為衡量上市公司盈利能力的一項重要指標，近年來一直被監管部門用做控制參數以決定一家公司是否具有配股資格。191月4日證監會公布《關于年上市公司配股工作的.通知》，規定上市公司要配股最近3年內roe每年均須在10％以上，從而保證roe10％成了影響上市公司行為的重要因素，出現了所謂的“10％現象”。

我們統計發現，在1997年年報中，有26家公司的roe分布在10―11％區間內(占92家的28．26％)，而roe在9～10％區間的公司僅2家。在的roe分布中，roe在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現象有所改觀，而分布在6~10％區間的上市公司數均有不同程度的增加。這是因為1999年3月25日證監會公布了《關于上市公司配股工作有關問題的通知》，規定上市公司的配股條件為“上市超過3個完整會計年度，最近3個完整會計年度的roe平均在10%以上；上述指標計算期間內任何一年的roe不得低于6％”，從而對1999年3月25日后公布的1998年報產生了影響。而對于該日前公布的1998年報，其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的roe分布中，6―7％區間的上市公司數(占161家的11．80％)開始多于10~11％區間，出現了所謂的“保六現象”。但由于3年平均凈資產收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以roe在7、10％區間的上市公司數仍相對較多。

在2000年度的roe分布中，6～7％區間的上市公司數高達25家，而10～11％區間的上市公司僅為12家，“6％現象”十分明顯。另外，在以上的roe分布圖中，1997、19roe在0～10％區間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度roe在0～6％區間的上市公司為38家，2000年度roe在0～6％區間的上市公司郁6家，但roe0～1％區間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度roe在0～1％區間的上市公司較多。造成這種現象的原因是《上市規則》規定對連續兩年、三年虧損的上市公司要分別予以st、pt處理，從而保證roe0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實現“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進行利潤操縱，而這些卻違背了《企業會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規定，注冊會計師對此提出了異議，要求被審計單位調整其會計報表。但是，如果根據審計意見進行調整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權衡了得失后，企業寧愿被注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告，于是就造成了roe在0~1％區間和9~10％區間密集分布的異常情況。

解釋性說明段的運用分析。

另外一個值得注意的現象是：帶解釋性說明段審計報告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計報告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計報告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。

或說明事項的歸類通過對1992―2000年度非標準保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項歸納如下：

1．會計政策變更。

要確定一項會計政策變更對審計報告的影響，應取決于該項變更是否符合一被公認會計原則。如符合，則審計人員可對財務報表出具無保留意見的審計報告，以暗示他贊同該項變更。但他不能出具標準無保留意見的審計報告，而應在無保意見后附注一說明段以表明該項變更應引起財務報表信息使用者的注意。若該項變更不符合一般公認會計原則，那么審計人員應根據變更的重要性程度來確定應發表保留意見或否定意見的審計報告。

2．審計范圍受限制。

當審計人員未能收集到足夠的證據以確定財務報表是否根據公認會計原則編制，即表明審計范圍受到了限制。審計范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計人員盤點存貨或對國外子公司進行實地審計；另一類是由于客戶或審計人員均無法控制的情況造成的，如審計約定書在資產負債表后較長一時間才簽定，從而使存貨的盤點、應收賬款的函證等重要審計程序均無法實沲。

期審計目標，則應根據其受限制程度的重要性程度發表相應的審計意見。一般而言，對于客戶主觀原因而造成的限制，審計人員應注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊會計師出具拒絕表示審計意見的審計報告。如為審計人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應根據其重要性程度作出相應判斷。

3.或有損失。

一般而言，或有事項既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權的單位或個人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對審計人員而言，或有收益并不重要，這是因為按一般公認會計原則的規定，或有收益只有在實際發生時才加以記錄。導致或有損失的事項有未決訴訟、稅務糾紛、債務擔保和產品質量擔保等。

4.期后事項的影響。

所謂期后事項是指資產負債表日至審計報告日(即外勤工作結束日)發生的，以及審計報告日至審計報表公布日(即被審計單位對外披露已審會計報表的日期)之間發生的對會計報表產生影響的事項。其重點在于資產負債日至審計報告日之間發生的期后事項。

根據獨立審計準則，期后事項一般分為兩類：第一類期后事項是指那些在資產負債表日就已經存在，并且對編制財務報表過程中有關估計提供補充證據的情況。對于這一類期后事項，審計人員應提請被審計單位調整會計報表，若被審計單位拒絕調整，則應作為未調整事項處理。第二類期后事項，是指那些在資產負債表日并不存在，而是在資產負債表日之后出現的情況。這些事項雖不影響會計報表金額，但可能會影響對會計報表的正確理解，因而應提請被審計單位披露。

對于第一類期后事項，若被審計單位拒絕調整，則審計人員可根據該未調整事項的重大性發表保留意見或否定意見的審計報告。對于第二類期后事項，若被審計單位已經披露且不太重要，那么審計人員可發表標準無保留審計意見報告。若該事項甚為重要，即使被審計單位已經披露，審計人員也應在審計報告中加以說明，發表無保留加說明段的審計報告。

5.未調整事項。

未調整事項是那些被審計單位的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，又不愿進行調整，而且這種不一致所產生的差異能夠準確地計量的事項。未調整事項通常是由于客戶未遵照《企業會計準則》及相關會計制度所造成的。

6．涉及其他審計人員工作的報告。

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯營公司、分支機構或附屬公司等，所以具有證券從業資格的主審會計師事務所，在對成本和收益的考慮下，常會依靠其他會計師事務所代為完成部分審計工作。在這種情況下，主審會計師事務所一般有三種選擇：

第一，在審計中不提，發表標準無保留意見的審計報告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計人員審查的部分在整個財務報表中并不重要；其二，其他審計人員聲譽較好，如該事務所也是具有證券從業資格的事務所，或其審計工作系在主審人員的嚴密監督下完成。其三，主審人員已對其他審計人員的工作進行徹底的復查。第二，在報告中披露，并發表帶說明段的無保留意見審計報告。這種報告通常稱為共同意見或共同報告，在對其他審計人員的工作無法復查，或由其他事務所代為審核的部分在整個報表中較為重要時，采用這種類型的報告較為合適。第三，保留意見。如果主審計人員不愿意為其他會計師事務所的工作承擔責任，他就可以根據問題的重要程度，發表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計人員擴大審計范圍，審計原本由其他會計師事務所審查的內容)。如其他事務所對他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報告中持保留意見。

7．未充分披露：財務報表或附注不完整。

一套完整的財務報表，必須包括資產負債表、利潤表、財務狀況變動表三張主要報表，以及其他附表及附注說明。如財務報表及附注未按會計準則及相關會計制度的要求充分披露，那么這些報表也稱為“未能公允地表達”。在這種情況下，審計人員應發表保留意見或反對意見的審計報告。如公司的財務報表只表達了財務狀況和經營成果，而略去了相應的財務狀況變動表(或現金流量表)，那么審計人員通常也會因為這一省略的報表發表保留意見。

8．對以前年度的期初余額表示保留。

注冊會計師應當保持應有的職業審慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響。如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當的審計證據；或是注冊會計師已查明期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，提請被審計單位進行調整或披露，但被審計單位拒絕調整時，注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或否定意見的審計報告。

9．重大事項或不確定事項說明。

有的時候，審計人員可能希望在無保留審計報告中特別強調已得到適當說明和充分披露的某一事項，以在發表無保留意見的同時引起報表信息使用者的關注。這些重大事項通常包括關聯方關系及關聯交易的披露，期后事項以及影響財務報表可比性的會計事項等。

不確定事項則是指某個財務報表項目，在資產負債表之前，無法合理估計。不確定事項主要包括但不限于會計準則所規定的或有事項。不確定事項可能與未知的訴訟結果、征稅機關對客戶、納稅申報單的審計、營運資本的嚴重短缺或不能遵守借款合同條文等事項相關。根據我們的研究，重大事項的披露主要包括以下幾種類型：第一，關聯方關系及關聯交易的披露；第二，說明重大訴訟的執行結果；第三，重點說明利潤構成情況，以提醒投資者注意本年利潤中的非常項目；第四，重點說明虧損形成原因，或影響主營業務利潤之重大不利因素；第五，說明違反《公司法》的情況；第六，說明去年保留事項已消除；第七，其他事項說明。

結論。

在本文中，我們對1992―2000年度的非標準保留意見進行了分析。研究結果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產質量差，經營風險、財務風險和市場風險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業還需要加強后續教育，為與國際接軌做好充分準備。

作者：上海財經大學會計學院蔣義宏,魏剛。

201企業無保留意見審計報告

上市公司非標準無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對1992―的非標準保留意見進行了分析。研究結果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產質量差，經營風險、財務風險和市場風險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，以前“roe10%現象”十分明顯，而在度以后“roe6%現象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業還需要加強后續教育，為與國際接軌做好充分準備。

從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進&步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進步強化。

按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現象，中國證監會于12月25日發布了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號&&非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規則)，以規范該類事項的運作。規則指出，如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關信息披露規范，經注冊會計師指出后，公司應當進行調整。如果公司拒絕調整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監會在股票停牌期間將依法對有關事項進行調查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數的，公司應在制定利潤分配方案時扣除該影響數；財務報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規范，以及國家相關監管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務所所處的特定政治、經濟環境及相關政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

標準無保留意見的審計報告

德威(會)財審字[2012]00目錄。

二、2011年度財務報表。

三、2011年度財務報表附注。

號

頁

次

按企業會計準則：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產負債表，2011年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任。

編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任。

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成果和現金流量。

浙江德威會計師事務所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月2。

日

按企業會計制度：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱abc公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產負債表，2011年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任。

編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任。

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成果和現金流量。

浙江德威會計師事務所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月4。

日

按小企業會計制度：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產負債表，2011年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任。

編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業會計準則和《小企業會計制度》的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

二、注冊會計師的責任。

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則和《小企業會計制度》的規定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成果和現金流量。

浙江德威會計師事務所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月6。

日

201企業無保留意見審計報告

無保留意見審計報告具體地又可分為標準無保留意見審計報告和附帶說明段的無保留意見審計報告兩種。標準無保留意見審計報告是表明會計師認為財務報表質量合格。非標準意見審計報告表示會計師認為財務報表質量不合格。

附帶說明段。

附帶說明段的無保留意見審計報告是指審計人員在審計過程中未受任何阻礙和限制，審計結果令人滿意，財務報表也是公允表達，但因審計人員認為十分必要提供更多的信息。所出具的審計報告，在說明段中，審計人員應當加以說明的事項包括：

1、重大不確定事項所謂重大不確定事項是指審計人員對某一事項的結果無法作出合理估計，也無法預知其對會計報表反映的影響程度的事項。如遞延費用的不可收回性，所得稅糾紛或訴訟案件的或有事項，大宗應收賬款的變現能力，所需融資款項是否能繼續利用，連續出現巨額營業虧損或運營資本減少，公司無力支付到期債務，出現未保險的地震、洪水災害損失、持續經營能力出現懷疑等。當存在重大不確定性事項時，審計人員首先必須查明被審計單位在會計報表及其附注中對有關事實是否作了披露，以及披露是否充分。如果該重大不確定事項發生的可能性較大時，即使會計報表附注中已作了充分披露，審計人員也要在審計報告中增加說明段，以提醒會計報表使用者不要忽視會計報表附注中已作充分披露的重大不確定事項。

2、一貫性的例外事項會計處理方法的選用是否符合一貫性的要求是審計人員審計的目的之一。如我國《獨立審計具體準則第7號—審計報告》中第二十條規定：“對于被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的。但存在個別重要的會計處理方法選用不符合一貫性原則時，應該出具表示保留意見的審計報告?！钡@也不能排除由于某些原因的發生而使被審計單位所選用的會計處理方法發生合理或合法的變更。當審計人員認為變動是合理的，就應在審計報告的意見段之后增加說明段，解釋這些變動的`性質及原因;如果認為是不合理的，并且對會計報表影響是重大的，應出具保留意見或否定意見審計報告。

3、審計人員同意偏離已頒布的會計準則當被審計單位會計報表的編制沒能遵循會計準則時，審計人員一般應出具非無保留意見的審計報告。但當審計人員認為被審計單位會計報表對會計準則的偏離是必要的，在更恰當、公允地反映某一會計事項時，可以出具附帶說明段的無保留意見審計報告。如被審計單位在可預知其債務人將要破產無法償還其債務時，增加提取了壞賬準備數額。此時，審計人員應要求被審計單位在會計報表附注中進行披露，并在審計報告的意見段之后增加說明段，對這一偏離予以揭示。

4、強調某一事項在某些情況下，雖然審計人員準備出具無保留意見的審計報告，但同時又認為對某一事項有必要予以強調，以期引起報表使用者的關注。對于這些強調事項可以放在審計報告的意見段之后予以說明。這樣，既不影響無保留意見的發表，同時又可達到引起使用者注意的目的。例如，當被審計單位存在重大的內部結算業務或關聯企業的結算往來業務時，審計人員可出具附帶說明段的無保留意見審計報告。

5、涉及其他審計員的工作審計人員有時要依賴別的會計師事務所的審計人員代為完成部分審計工作，但在審計報告中一般不應提及其他審計人員的工作。當主審人員對其他審計人員的工作無法進行復查，而且代為審核的部分在整個會計報表中很重要時，應采用在審計報告的意見段之后增加說明段。在說明段中說明其他審計人員的工作，即出具附帶說明段的無保留意見審計報告。

6、被審計單位對外披露信息的重大差異被審計單位在公布已審定會計報表和審計報告之外，還可能向公眾公布總經理陳述書等信息資料。一般情況下，審計[1]人員沒有責任證實會計報表及其附注之外的信息。但為了保護企業投資者及其他利害關系人的利益,避免卷入訴訟糾紛之中，審計人員通常會閱讀這些信息資料，并考慮其與會計報表中的注處有無重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審定的會計報表所造成的，審計意見仍可是無保留的，但應在審計報告的意見段后增加說明段，解釋出現的差異。如某上市公司的年度報告中，其主要財務指標的計算堅持用董事會利潤分配預案調整前的數據，致使財務指標計算的有關數據與審定會計報表的有關數據有所差異，審計人員可在審計報告的意見段后增加說明段，解釋此差異。

判斷主要依據。

對于某一事項是否應該在審計報告中說明，以及如何說明都取決于審計人員的專業判斷，即其對重要性程度的判斷標準。具體而言，審計人員在出具附帶說明段的無保留意見審計報告時，應考慮兩個因素：

1、這些說明事項應只限于與會計報表有直接關系或與之密切相關的事項。由于審計目的是對被審計單位會計報表的“三性”，即會計報表的合法性、公允性、一貫性發表意見。因此在判斷某一事項是否應在審計報告中說明時，應以其與會計報表有直接關系或密切關系為主要依據，對于那些與會計報表關系不密切的事項則不應說明。例如，被審計單位董事長、總經理等高層領導的更迭可能會對被審計單位有重大影響，但由于其對本期會計報表所產生的影響不大,可以認為關系不甚密切，所以不必要在審計報告中予以說明。

2、注意不要將附帶說明段的無保留意見審計報告與保留意見審計報告混為一談。這兩者存在本質上的差別：性質不同，一個是保留意見，一個是無保留意見;同意見段的關系不同，一個是補充關系，一個是因果關系;位置不同，一個在意見段之后列示,一個在意見段之前列示。因此，審計人員應在出具審計報告時，首先判斷應表示何種意見，在確定表示無保留意見后，再判斷某些事項是否屬于應附加說明的信息。審計人員既不能以附帶說明段的無保留意見審計報告代替保留意見的審計報告，也不能以保留意見的審計報告來取代無保留意見審計報告后的附加說明。

保留意見審計報告

abc有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc有限公司(以下簡稱貴公司)財務報表，包括xx年12月31日的資產負債表、xx年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

(一)、管理層對財務報表的責任。

編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映;(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

(二)、注冊會計師的責任。

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。

貴公司于xx年12月31日資產負債表中反映的應收賬款產為x元，應收賬款中部分賬齡已超過三年，貴公司管理層對這些應收賬款未計提壞賬準備，這不符合企業會計準則的規定。如果計提壞賬準備，貴公司xx年度利潤表中資產減值損失將增加x元，xx年12月31日資產負債表中應收賬款凈額將減少x元，相應是所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少x元、x元和x元。

我們認為，除“(三)、導致保留意見的事項”段所述事項產生影響外，貴公司的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了貴公司xx年12月31日的財務狀況以及xx年度的經營成果和現金流量。

(本部分報告格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。)。

xxxxxxxxx會計師事務所中國注冊會計師：xxxx(簽名并蓋章)。

中國xxxxx市中國注冊會計師：xxxx。

(簽名并蓋章)。

20xx年x月x日。