總結(jié)是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程,通過(guò)反復(fù)總結(jié),我們可以不斷提高自己的能力。范文范本不僅代表了作者的個(gè)人觀點(diǎn)和思考,更體現(xiàn)了一種時(shí)代和社會(huì)的價(jià)值觀念和文化傳承。
通過(guò)推進(jìn)公司財(cái)務(wù)制度體系的建立和完善,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各領(lǐng)域制度的全覆蓋,并提升其執(zhí)行力度和檢查力度,同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理,通過(guò)逐步建立全員、全業(yè)務(wù)、全流程的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,持續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)制度的對(duì)標(biāo),貼近業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)內(nèi)控要求,并逐步將內(nèi)控要求嵌入業(yè)務(wù)管理系統(tǒng),同時(shí)集中推動(dòng)問(wèn)題整改,使公司的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理要求融入到業(yè)務(wù)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去。
3.2提升財(cái)管人員素質(zhì)。
在企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的過(guò)程中,財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)直接影響著財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的開(kāi)展效果,因此一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員個(gè)人素質(zhì)的提升。在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中,通過(guò)講座、培訓(xùn)來(lái)提升財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)能力,并且還應(yīng)當(dāng)制定完善的企業(yè)選拔制度,在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中選拔出能力出眾的財(cái)務(wù)管理人員,通過(guò)這樣的制度來(lái)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的積極性與上進(jìn)心。在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中,對(duì)于財(cái)務(wù)人員的選拔不能夠只看重財(cái)務(wù)管理能力,還應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)以及道德素質(zhì),確保財(cái)務(wù)管理人員的德才兼?zhèn)洹?/p>
3.3完善財(cái)務(wù)管理制度。
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中,一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理制度能夠有效的提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果,使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加的全面完善。一旦具備了完善的財(cái)務(wù)管理制度,就能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制提供有力的保障,確保企業(yè)管理的順利進(jìn)行。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度的制定時(shí),一定要確保制度的科學(xué)與完善,只有這樣才能夠讓管理人員以及普通員工接受,并且自覺(jué)的去執(zhí)行。
3.4建立聯(lián)動(dòng)檢查常態(tài)機(jī)制,提升相應(yīng)執(zhí)行和問(wèn)責(zé)機(jī)制。
對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題可在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行中不斷予以完善,同時(shí)也須進(jìn)一步修訂相應(yīng)的制度和辦法,以此促進(jìn)公司管理的自我完善和自我修復(fù)。在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制時(shí),必須要確保管理與控制能夠得到充分的落實(shí)。
4結(jié)語(yǔ)。
在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制能夠有效的促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部穩(wěn)定,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇,企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中一方面要控制好產(chǎn)品服務(wù)的質(zhì)量,另一方面也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部的管理,全面提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,只有這樣才能夠確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中穩(wěn)穩(wěn)的占據(jù)一席之地。
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會(huì)計(jì)電算化管理改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化管理方式,使會(huì)計(jì)工作由紙上記賬變?yōu)榫W(wǎng)上記賬,不僅減輕了會(huì)計(jì)管理人員的工作負(fù)擔(dān),提高了工作效率,還保證了會(huì)計(jì)管理資料的完整性與真實(shí)性,為管理者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策提供了真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。在建立電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)之后,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與管理環(huán)境發(fā)生極大的改變,利用計(jì)算機(jī)技術(shù)生成的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果誤差減小,數(shù)據(jù)處理速度加快。同時(shí),會(huì)計(jì)電算化管理內(nèi)部控制主要存在管理體系不夠完善、從業(yè)人員素質(zhì)不高、缺乏監(jiān)督體系和會(huì)計(jì)使用軟件功能不多這四個(gè)問(wèn)題,只有從這四個(gè)方面著手,才能從根本上解決會(huì)計(jì)電算化出現(xiàn)的問(wèn)題,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化中的內(nèi)部控制。
21世紀(jì)的高科技正在推動(dòng)人類(lèi)進(jìn)入一個(gè)新的文明時(shí)代,而信息技術(shù)是其中最重要的推動(dòng)力之一,不久的將來(lái),我們必然生活在一個(gè)信息技術(shù)無(wú)所不在的社會(huì)。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)深刻的革命,它將從根本上改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的手工操作方式和許多根深蒂固的觀念。近年來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,已經(jīng)有越來(lái)越多的企事業(yè)單位通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化而成績(jī)斐然。然而,在發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題阻礙了它更深層次的發(fā)展。筆者采用變量的分析方法分析了目前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化存在的問(wèn)題、原因及對(duì)策。
我國(guó)會(huì)計(jì)電算化起步較晚,從20世紀(jì)70年代末才開(kāi)始,經(jīng)歷了三個(gè)階段(嘗試階段,自發(fā)發(fā)展階段,有組織、有計(jì)劃地穩(wěn)步發(fā)展階段),其高效、自動(dòng)、方便、準(zhǔn)確、及時(shí)等優(yōu)點(diǎn)得到了廣大會(huì)計(jì)工作者的歡迎。現(xiàn)在相當(dāng)一部分單位實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,提高了工作效率。隨著先進(jìn)的、現(xiàn)代化的事物不斷出現(xiàn),對(duì)會(huì)計(jì)電算化提出了更高的要求。然而,會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)有的一些問(wèn)題阻礙了它更深層次的發(fā)展。
廣義的會(huì)計(jì)電算化是指與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作電算化有關(guān)的所有工作,包括會(huì)計(jì)電算化軟件的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用、會(huì)計(jì)電算化人才的培訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化的宏觀規(guī)劃、會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè)、會(huì)計(jì)電算化軟件市場(chǎng)的培育與發(fā)展等。它是一個(gè)人機(jī)相結(jié)合的系統(tǒng),其基本構(gòu)成包括會(huì)計(jì)人員、硬件資源、軟件資源和信息資源等要素,其核心部分則是功能完善的會(huì)計(jì)軟件資源。
計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度非???,而采用會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)處理,這樣使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確和及時(shí),同時(shí)也為發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用創(chuàng)造了有利條件,如通過(guò)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測(cè),從而更加充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策職能,不局限于其反映、監(jiān)督職能。
實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,只要將原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī),大量的數(shù)據(jù)計(jì)算、分類(lèi)、歸集、匯總、分析等工作,全部由計(jì)算機(jī)完成。這樣就將會(huì)計(jì)人員從繁雜的記賬、算賬、報(bào)賬中解脫出來(lái),減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度,提高了工作效率;而會(huì)計(jì)軟件采用先進(jìn)的技術(shù)對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn),防止非法數(shù)據(jù)的進(jìn)入,如一張借貸不平的憑證,計(jì)算機(jī)拒絕接收,從而保證了會(huì)計(jì)信息的合法性、完整性,促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化,提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)不僅具有核算、監(jiān)督這樣的基本職能,而且還通過(guò)計(jì)算機(jī)分析、預(yù)測(cè)并參與經(jīng)濟(jì)決策,提高了企業(yè)的管理水平,此外大量的信息可以得到共享,促進(jìn)和帶動(dòng)其他業(yè)務(wù)、管理部門(mén)的信息溝通,為整個(gè)管理現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)。
二、目前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中面臨的問(wèn)題。
(一)具體法律、法規(guī)及制度建設(shè)需進(jìn)一步落實(shí)到位。
我國(guó)會(huì)計(jì)電算化起步較晚,經(jīng)驗(yàn)不足,會(huì)計(jì)電算化理論知識(shí)落后于實(shí)踐,而法律也具有滯后性。當(dāng)前大部分企業(yè)幾乎都是按照有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的規(guī)章制度來(lái)實(shí)施電算化,因沒(méi)有具體的法律來(lái)規(guī)范,有的企業(yè)會(huì)計(jì)電算化實(shí)施得較差,不能發(fā)揮電算化高效、方便等優(yōu)勢(shì),有的企業(yè)根本就不實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,阻礙了會(huì)計(jì)電算化全面推廣。
任何事物的發(fā)展、運(yùn)轉(zhuǎn)等都是在一定的環(huán)境中,會(huì)計(jì)電算化也不例外。會(huì)計(jì)電算化的制度建設(shè)包括電算化會(huì)計(jì)管理制度、內(nèi)部控制制度以及單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的高度認(rèn)識(shí)和重視。在實(shí)際操作中,有的單位領(lǐng)導(dǎo)在管理上沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)電算化引起高度重視,有的沒(méi)有相應(yīng)的管理制度,而有的單位雖然有制度但是可惜沒(méi)有很好的落實(shí)。
一部分企業(yè)由于制度的建設(shè)及管理控制不嚴(yán),致使在會(huì)計(jì)電算化工作中存在許多問(wèn)題,如在業(yè)務(wù)處理中崗位職責(zé)不明顯,有時(shí)候一個(gè)操作員身兼數(shù)職,可以用多種不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行不同權(quán)限的操作,從而使財(cái)務(wù)分工的控制名存實(shí)亡;在安全方面,重業(yè)務(wù)應(yīng)用,輕安全管理,計(jì)算機(jī)安全意識(shí)和措施相對(duì)滯后,很多電子信息處于不加密或低加密狀態(tài),導(dǎo)致計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)資料如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息等丟失風(fēng)險(xiǎn)較高,內(nèi)部控制制度做得不好。
(三)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)電算化知識(shí)缺乏。
一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的重要意義缺乏足夠的認(rèn)識(shí),沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化是時(shí)代發(fā)展的必然,是管理現(xiàn)代化的需要。除此之外,大部分中小企業(yè)本身規(guī)模就不大,業(yè)務(wù)量也不多,領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為根本不必要花大筆的資金來(lái)購(gòu)買(mǎi)電算化所必需的設(shè)備、財(cái)務(wù)軟件及消耗材料;要進(jìn)行會(huì)計(jì)人員電算化培訓(xùn)既花錢(qián)又影響正常工作,感覺(jué)既不必要也不劃算。有的企業(yè)雖然在單位實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化,但對(duì)有關(guān)知識(shí)又了解不多,認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化僅僅是“以機(jī)代賬”軟件只需一次投入即可,出現(xiàn)了只重視硬件換代、不注意軟件升級(jí)的情況。
(四)會(huì)計(jì)電算化檔案管理不規(guī)范。
由于我國(guó)會(huì)計(jì)電算化起步較晚,許多單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的時(shí)間較短,財(cái)務(wù)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不甚了解,缺乏管理會(huì)計(jì)檔案的經(jīng)驗(yàn),很多單位只是將打印出的紙質(zhì)檔案存檔,而沒(méi)有將存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)信息備份在磁性介質(zhì)或光盤(pán)上歸檔保存,造成歸檔的內(nèi)容不完整;有的單位雖然備份但不注意放置備份光盤(pán)等環(huán)境,從而使備份好的會(huì)計(jì)檔案因潮濕等而不能使用,造成檔案的缺失。無(wú)論怎樣的情形,在整體上都影響了會(huì)計(jì)檔案的完整。
雖然現(xiàn)在很多學(xué)校都開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)電算化這門(mén)課程,但是因一些原因使會(huì)計(jì)電算化教育不到位,培養(yǎng)出的財(cái)會(huì)人員缺乏有關(guān)的知識(shí)。其原因主要是:
1.因會(huì)計(jì)電算化的學(xué)習(xí)本身就需要實(shí)際操作才能很好的掌握,而有的學(xué)校因其硬、軟件設(shè)備跟不上使學(xué)生只能學(xué)到一些理論知識(shí),實(shí)際上機(jī)操作較少,知識(shí)掌握得不扎實(shí),理論與實(shí)踐脫軌。這樣培養(yǎng)出的財(cái)會(huì)人員在很大程度上有可能做出一些違反《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》的事,如其有可能以多種不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行不同權(quán)限的'操作或?qū)n案不進(jìn)行備份管理等。
2.有一部分會(huì)計(jì)學(xué)校只重視培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)電算化知識(shí),而忽視計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)。實(shí)際工作中會(huì)計(jì)電算化的操作有很大—部分都需要計(jì)算機(jī)知識(shí),如辦公軟件中的excel等。這樣培養(yǎng)出的學(xué)生很難及時(shí)適應(yīng)自己的本職工作。
我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化管理起步較晚,經(jīng)驗(yàn)不足,管理水平還很低,由于一些政策和法規(guī)的不合理,束縛了開(kāi)發(fā)人員和用戶(hù)的手腳。十幾年來(lái),我國(guó)成功地開(kāi)發(fā)出一批頗有名氣、民族品牌的會(huì)計(jì)電算化軟件,但隨著會(huì)計(jì)電算化的深入發(fā)展,不斷出現(xiàn)的一系列問(wèn)題卻值得探討和研究。這必然要求發(fā)展會(huì)計(jì)電算化理論,而當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)是會(huì)計(jì)電算化理論落后于實(shí)踐,無(wú)法推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)向深層次發(fā)展。
當(dāng)前,會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)還處于一種“脫節(jié)”狀態(tài),嚴(yán)重影響我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。其原因主要是:
1.因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的會(huì)計(jì)軟件有“反記賬””反結(jié)賬“的功能,為財(cái)務(wù)工作留下了隱患,財(cái)務(wù)信息隨時(shí)有可能被修改、刪除而不留痕跡,不利于有關(guān)方面的審計(jì)。
2.審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制程序也不是很了解、審計(jì)技術(shù)不成熟,使得會(huì)計(jì)電算化過(guò)程成為黑箱操作。當(dāng)前,會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)脫節(jié),嚴(yán)重影響我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。
四、完善我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作的幾點(diǎn)對(duì)策。
我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)目前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀制定出一些具體的法律,使實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位朝著有序、健康的方向發(fā)展;還可以通過(guò)行業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)制定統(tǒng)一的跨級(jí)核算軟件標(biāo)準(zhǔn),有時(shí)甚至可以直接通過(guò)政府行政手段來(lái)干預(yù)等。
1.人員管理制度。主要是單位認(rèn)真選聘會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)職員,對(duì)其任職資格進(jìn)行考核;選好后根據(jù)各自的情況安排崗位,進(jìn)行職責(zé)劃分。
2.操作管理制度。包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)控制度。比如,對(duì)操作權(quán)限,單位可以讓職員指紋簽到和簽退。這樣可以避免一個(gè)職員身兼數(shù)職,避免其他人員進(jìn)入操作等。
3.數(shù)據(jù)管理制度。主要是數(shù)據(jù)輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密制度。比如,應(yīng)將備份的文檔存放在不同的地方等。
在內(nèi)控方面主要有:
1.不兼容權(quán)限、職務(wù)必須分離。這個(gè)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),如,系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)必須分離;數(shù)據(jù)錄入和審核的職務(wù)必須分離;系統(tǒng)操作的職務(wù)和系統(tǒng)檔案管理的職務(wù)必須分離等。
2.會(huì)計(jì)電算化人員相互制約、監(jiān)督。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)一樣,對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不能由一人經(jīng)手到底,必須有幾人承擔(dān)等,相互監(jiān)督、互相制約。
3.文檔安全、保密。如在電算化系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)信息不能被人隨意刪除,防止備份資料丟失等。
(二)轉(zhuǎn)變中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的觀念,增加其會(huì)計(jì)電算化知識(shí)。
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員不重視會(huì)計(jì)電算化主要是由他們舊的觀念所致,沒(méi)有真正的了解到會(huì)計(jì)電算化快捷、方便的作用。有關(guān)部門(mén)可以對(duì)中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn),讓他們認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國(guó)家財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》和《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》。除此之外,使其了解到會(huì)計(jì)電算化不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn),而且必然引起會(huì)計(jì)工作組織和人員分工的改變,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量的全面提高,能及時(shí)、有效地提供企業(yè)的各種財(cái)務(wù)信息,節(jié)省會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力,轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)工作職能,推動(dòng)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步,提高會(huì)計(jì)工作水平,最終將大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這樣才能有效地快速普及電算化。
會(huì)計(jì)電算化檔案管理是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)工作持續(xù)進(jìn)行的保障,是會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)維護(hù)的保證,是會(huì)計(jì)信息得以充分利用的保證,因此必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化檔案的管理。筆者認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面來(lái)做:
1.會(huì)計(jì)電算化檔案的收集。因計(jì)算機(jī)有它本身的缺陷,如突然停電、計(jì)算機(jī)中病毒會(huì)造成原有數(shù)據(jù)的丟失,所以為避免這一情況的發(fā)生,財(cái)務(wù)部門(mén)人員應(yīng)養(yǎng)成好的習(xí)慣,即及時(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,存儲(chǔ)到磁性介質(zhì)或光盤(pán)上,把備份文件保存好,以防計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時(shí)間內(nèi)、在最小損失下恢復(fù)原有的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。
2.會(huì)計(jì)電算化檔案的管理與保存。因會(huì)計(jì)電算化檔案是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)或光盤(pán)上的,由于這些信息載體的物體特性,數(shù)據(jù)也極容易丟失,所以在形成這些檔案時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備復(fù)制兩份即采用“ab備份法”進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份。同時(shí),財(cái)務(wù)人員應(yīng)在這些備份的檔案上標(biāo)有形成檔案時(shí)的時(shí)間和操作員的姓名以便找起來(lái)方便。此外為保險(xiǎn)起見(jiàn),應(yīng)將這兩份檔案放在不同的地方(遠(yuǎn)離磁場(chǎng)、不潮等),如一個(gè)地方發(fā)生地震或火災(zāi)等意外情況不至于造成整個(gè)系統(tǒng)的毀滅與系統(tǒng)的不可恢復(fù)性。對(duì)采用磁性介質(zhì)保存的檔案,還應(yīng)定期進(jìn)行檢查、復(fù)制,防止丟失。
(四)培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員。
企業(yè)要真正做到會(huì)計(jì)電算化,就需造就一大批既精通計(jì)算機(jī)信息技術(shù),又擅于財(cái)務(wù)管理,能夠熟練地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息加工和分析的人才,滿足各方(如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門(mén)等)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。具體措施有:
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員可定期對(duì)自己的員工進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化知識(shí)比賽,將此作為考核員工工資的一項(xiàng)內(nèi)容。這樣可以刺激員工主動(dòng)積極地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)。
2.讓員工積極接受有關(guān)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)。經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展,會(huì)計(jì)也在發(fā)展中更新知識(shí),讓員工接受培訓(xùn)可了解最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的變化,從而更好地工作。
五、結(jié)束語(yǔ)。
會(huì)計(jì)電算化幫會(huì)計(jì)人員減少了大量算賬的時(shí)間,提高了工作效率,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、各部門(mén)提供及時(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息。在信息高速發(fā)展的今天,會(huì)計(jì)電算化的普遍使用將成為一種必然。
內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。
一般而言,內(nèi)部控制的目標(biāo)有以下幾個(gè)方面:(1)企業(yè)戰(zhàn)略;(2)經(jīng)營(yíng)的效率與效果;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠;(4)資產(chǎn)的安全;(5)遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
1.內(nèi)部控制的基本要素。
1.1內(nèi)部環(huán)境。
內(nèi)部環(huán)境是影響制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱(chēng),是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
1.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要和內(nèi)容。
1.3控制措施。
控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段,是實(shí)施內(nèi)部控制的.具體方式和載體。
1.4信息與溝通。
信息與溝通是及時(shí)準(zhǔn)確完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層能之間進(jìn)行及時(shí)傳遞,有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。
1.5監(jiān)督檢查。
監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性,合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估,形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程,是實(shí)施內(nèi)部控制制度的重要保證。
2.內(nèi)部控制的原則。
2.1合法性原則。
內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管要求。
2.2全面性原則。
內(nèi)部控制制度在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋決策層,管理層和全體員工,在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié),在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策執(zhí)行監(jiān)督反饋等各個(gè)環(huán)節(jié),避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。
2.3重要性原則。
內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn),針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取嚴(yán)格的控制措施,確保不存在重大缺陷。
2.4有效性原則。
內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)提供合理保證實(shí)理企業(yè)基本目標(biāo)的一系。
2.5合理性原則。
內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模業(yè)務(wù)范圍與特點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求。
2.6適應(yīng)性原則。
內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整管理要求的提高等不斷的改進(jìn)和完善。
2.7成本效益原則。
內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)在保證內(nèi)部控制有效性的前提下合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系,爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。
3.1組織規(guī)劃控制。
根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。
(1)不相容職務(wù)的分離。如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)和出納就屬不相容職務(wù)需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有:授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。
(2)組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門(mén)和機(jī)構(gòu),其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。
3.2貨幣資金控制。
對(duì)貨幣資金收支保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)互相制約,確保單位貨幣資金的安全。
3.3授權(quán)批準(zhǔn)控制。
授權(quán)批準(zhǔn)控制指對(duì)單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就無(wú)權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)自一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。當(dāng)前一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法,這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致,應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證明,權(quán)利應(yīng)受到制約,失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。
3.4預(yù)算控制。
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面,包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃,并通過(guò)授權(quán),由有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制,其基本要求是:第一,所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),并明確責(zé)任。第二,預(yù)算在執(zhí)行中,應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三,應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。
3.5實(shí)物資產(chǎn)控制。
實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。
3.6成本控制。
現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制,是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下,單純依靠減少耗用材料,合理下料來(lái)降低成本的成本控制法,集約型成本控制,是指依靠提高技術(shù)水平改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝,從而降低成本的控制方法。這兩種方法結(jié)合起來(lái),就是現(xiàn)代成本控制。
3.7風(fēng)險(xiǎn)控制。
樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng):
(1)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)利益帶來(lái)的不確定性。盡管經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變化情況來(lái)源于企業(yè)外部,企業(yè)仍應(yīng)采用有效的內(nèi)控措施加以防范。
(2)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),又稱(chēng)籌資風(fēng)險(xiǎn),是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。
3.8審計(jì)控制。
審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。
3.9會(huì)計(jì)信息技術(shù)控制。
要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用程度,建立與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程,提高業(yè)務(wù)處理能力減少各消除人為操縱因素。
3.10績(jī)效考評(píng)控制。
要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系,對(duì)照預(yù)算指標(biāo)盈利水平,資回報(bào)率安全生產(chǎn)目標(biāo)等業(yè)績(jī)指標(biāo),對(duì)各部門(mén)和員工當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng),兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲,強(qiáng)化對(duì)各部門(mén)和員工的激勵(lì)與約束。
雖然大多數(shù)企業(yè)使用了會(huì)計(jì)電算化,但很多企業(yè)都缺乏比較完善的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制管理體系,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理出現(xiàn)比較大的紕漏,使會(huì)計(jì)電算化管理工作流于形式,未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化管理真正的作用。內(nèi)部控制體系不健全對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理造成的影響主要有:缺乏相應(yīng)的體系導(dǎo)致企業(yè)忽視了會(huì)計(jì)電算化管理工作計(jì)劃的制訂,使企業(yè)所采取的財(cái)務(wù)條例無(wú)法應(yīng)用到會(huì)計(jì)電算化管理當(dāng)中,強(qiáng)行采用只會(huì)讓企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失;對(duì)于會(huì)計(jì)人員管理缺乏制度約束,使違規(guī)違紀(jì)操作的現(xiàn)象頻繁發(fā)生,比如延期、遺漏備份相關(guān)數(shù)據(jù),造成重要的數(shù)據(jù)遺失,給會(huì)計(jì)電算化管理工作增加難度;內(nèi)部控制體系在數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)、安全保密等方面的制度無(wú)法引起相關(guān)人員的足夠重視,執(zhí)行力度不夠。內(nèi)部控制體系是企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理達(dá)到理想目標(biāo)的前提條件,企業(yè)在今后的發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)逐漸完善內(nèi)部控制體系。
1.2會(huì)計(jì)電算化的工作人員素質(zhì)不高。
會(huì)計(jì)電算化管理工作的執(zhí)行者是會(huì)計(jì)從業(yè)人員,其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)電算化管理工作的質(zhì)量,然而,當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)技能普遍不高,致使會(huì)計(jì)電算化工作的質(zhì)量一直得不到提升。一方面,會(huì)計(jì)電算化對(duì)于從業(yè)人員的計(jì)算機(jī)水平要求比較高,再加上計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異,從業(yè)人員需要時(shí)刻掌握最新的計(jì)算機(jī)技術(shù)才能為自己的工作服務(wù),然而大多數(shù)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員未能熟練掌握最新的計(jì)算機(jī)技術(shù),其計(jì)算機(jī)水平難以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化工作的需求,或者說(shuō)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化缺乏涉及管理、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型人才。另一方面,一些會(huì)計(jì)電算化人員利用職務(wù)之便牟取私利,出現(xiàn)謊報(bào)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象,造成數(shù)據(jù)上報(bào)失實(shí)、失準(zhǔn),無(wú)法為相關(guān)部門(mén)提供真實(shí)的信息。
監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)電算化管理工作的審核,來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化管理水平的提升。然而,大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有重視這一方面的工作,內(nèi)部審計(jì)人員在審核、指證、監(jiān)督方面做得不夠到位,沒(méi)有確保會(huì)計(jì)電算化管理內(nèi)部監(jiān)督的及時(shí)性與準(zhǔn)確性,無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行有效管理與控制。同時(shí),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)電算化管理方面的內(nèi)容認(rèn)識(shí)不夠充分,當(dāng)需要審計(jì)人員指出企業(yè)電算化管理的薄弱環(huán)節(jié)時(shí),審計(jì)人員就會(huì)有所疏漏,無(wú)法找到問(wèn)題的癥結(jié)所在,就不能以此為基礎(chǔ)為企業(yè)的進(jìn)步提出可供實(shí)施的戰(zhàn)略性意見(jiàn),總之,監(jiān)督工作不到位就不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
當(dāng)前,會(huì)計(jì)電算化管理的使用軟件出現(xiàn)與會(huì)計(jì)電算化管理不相符合的問(wèn)題或者由軟件自身的問(wèn)題給會(huì)計(jì)電算化管理造成困擾,使企業(yè)的信息資源丟失、破壞,重要的機(jī)密信息泄露,給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)軟件的安全性與保密性比較差,造成這個(gè)問(wèn)題的大多數(shù)原因都是企業(yè)為了節(jié)省資金而采用盜版軟件,另外,企業(yè)的資料庫(kù)缺少必要的加密措施,為外部打開(kāi)修改資料創(chuàng)造了環(huán)境。軟件對(duì)于會(huì)計(jì)核算的各個(gè)板塊的計(jì)算工作難以有效施行,不具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、相關(guān)資料查詢(xún)和數(shù)據(jù)自動(dòng)生成等新型功能,無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化管理的趨勢(shì),還增加了會(huì)計(jì)工作人員的`工作負(fù)擔(dān),增加了內(nèi)部控制的難度。一些會(huì)計(jì)軟件的部分功能很容易被病毒修改,造成信息資源被破壞,如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)的話,就會(huì)使用被修改后的資源,給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部形成的每個(gè)組成部分相互聯(lián)系、彼此作用的系統(tǒng)連接方式,并且利用這些部分之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制,保證企業(yè)內(nèi)部整體的運(yùn)行[1]。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善就要具體從企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部組成部分入手,如規(guī)章制度、落實(shí)措施、投入、人員、設(shè)施、具體運(yùn)作以及發(fā)展計(jì)劃等方面,將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制視為一個(gè)整體系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)作,充分協(xié)調(diào)各個(gè)部分的互動(dòng)合作,發(fā)揮各項(xiàng)因素的作用,以保障企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制高效和規(guī)范的運(yùn)作。如何完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以從一下幾個(gè)方面進(jìn)行。第一,企業(yè)要先建立一個(gè)符合自身實(shí)際情況的規(guī)章制度,讓相關(guān)部門(mén)在會(huì)計(jì)工作中能夠有法可依,依例辦事;第二,需要挑選人員組建相關(guān)的主管部門(mén),對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行管理,保證正常的執(zhí)行;第三,運(yùn)用人員編制、措施執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)投入以及設(shè)施增添等方式,構(gòu)建一個(gè)行之有效的內(nèi)部控制體系,對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范;第四,要將具體制度性的監(jiān)督作為企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要組成部分,重視企業(yè)中各項(xiàng)制度的建立。
二、加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制。
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部工作過(guò)程中要保證運(yùn)作的有效性,就需要加強(qiáng)監(jiān)督,將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行落實(shí)到位,有效的對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制,還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)核算方面的監(jiān)管。從企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理看,不僅包括了內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的自我監(jiān)督,還包括了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管人員以及外部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。對(duì)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制加強(qiáng)建設(shè)具體包含有:具有真實(shí)性、完整性、合法性以及準(zhǔn)確性的監(jiān)督原始憑證,以確保會(huì)計(jì)信息具有準(zhǔn)確性;在對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候,需要對(duì)偽造、毀滅、編造會(huì)計(jì)帳簿以及私設(shè)賬中賬,賬外賬的行為進(jìn)行制止和糾正;建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度并且嚴(yán)格的進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行,在實(shí)物款項(xiàng)與賬簿記錄不符的時(shí)候應(yīng)該根據(jù)國(guó)家相關(guān)條例進(jìn)行處理,如果問(wèn)題已經(jīng)不在企業(yè)會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的管轄范圍內(nèi)的,需要及時(shí)的報(bào)告給本單位的領(lǐng)導(dǎo),要求對(duì)原因進(jìn)行調(diào)查并且立即的處理;對(duì)財(cái)務(wù)的收支狀況進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)于審批手續(xù)不完整的財(cái)務(wù)指出,應(yīng)該予以退回,要求補(bǔ)全手續(xù);對(duì)于一些和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及財(cái)政制度相違背財(cái)務(wù)收支,不能接受辦理;發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支,需要及時(shí)的加以制止,在制止無(wú)效的時(shí)候,應(yīng)該及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)提交書(shū)面申請(qǐng),請(qǐng)求管理人員進(jìn)行處理;如果出現(xiàn)和國(guó)家集體以及社會(huì)公共利益相違背的`財(cái)務(wù)收支,需要立即向財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。根據(jù)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定,會(huì)計(jì)人員遇到強(qiáng)制篡改、編纂、指使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的情況,需要進(jìn)行制止,在必要的情況下應(yīng)該匯報(bào)給上級(jí)主管或者相關(guān)管理部門(mén),要求依法進(jìn)行處理。
三、提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)。
企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的直接操作人員,決定了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)情況。因此,企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)格外重視,采取一定的措施對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行提高和培養(yǎng)[2]。首先,企業(yè)應(yīng)該組織內(nèi)部財(cái)務(wù)人員針對(duì)專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平以及專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)和提高;其次,企業(yè)在開(kāi)展招聘的時(shí)候,選擇財(cái)務(wù)人員需要謹(jǐn)慎,確保所聘用的會(huì)計(jì)工作人員具備企業(yè)所需要的專(zhuān)業(yè)能力,達(dá)到綜合素質(zhì)水平要求;最后,企業(yè)需要經(jīng)常開(kāi)展交流會(huì),為員工的溝通交流提供平臺(tái),通過(guò)互相交換經(jīng)驗(yàn),讓員工彼此學(xué)習(xí),提高工作能力和個(gè)人素質(zhì)。
四、結(jié)語(yǔ)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企業(yè)如果想要在市場(chǎng)中立足,就需要對(duì)自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善,對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)提高其專(zhuān)業(yè)水平和綜合技能;同時(shí),要對(duì)內(nèi)部監(jiān)督管理制度進(jìn)行改進(jìn),以達(dá)到提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行效果的目的,保證企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。
作者:高宏春?jiǎn)挝?內(nèi)蒙古平莊煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司。
在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中,需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的管理與控制,只有這樣才能夠最大程度上確保企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理一般是由企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)展的,主要是對(duì)于內(nèi)部的財(cái)務(wù)變動(dòng)進(jìn)行管理與控制,其具體包括了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)審核結(jié)果、資金流動(dòng)狀況等。在企業(yè)日常的運(yùn)行過(guò)程中,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理覆蓋了企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作流程。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理及控制能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況的及時(shí)充分了解,從而能夠提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)中潛在的一些風(fēng)險(xiǎn),能夠提前進(jìn)行應(yīng)對(duì),將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響降到最低。通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金流動(dòng)方向做到全面的了解,從而為企業(yè)的投資與發(fā)展提供較好的幫助,確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部控制是針對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)境進(jìn)行全面的監(jiān)督與管理,其具體的控制過(guò)程如圖1所示。在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中,通過(guò)內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的運(yùn)作更加的規(guī)范化,從而確保企業(yè)的運(yùn)作效率能夠得到有效的提升。科學(xué)合理的內(nèi)部控制能夠有效的對(duì)企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化,有效的降低企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中,由于操作不當(dāng)或者是內(nèi)部運(yùn)作而導(dǎo)致的問(wèn)題的發(fā)生概率,從而降低企業(yè)的運(yùn)作成本,有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。并且,通過(guò)內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程的合理分析,從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的不足之處,企業(yè)管理人員能夠及時(shí)對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行流程進(jìn)行調(diào)整,從而確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展。
論文摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善,企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化,這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí),一定要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行的基礎(chǔ),通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約,確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。
論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;牽制;制約;激勵(lì)與約束。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行的重要舉措?,F(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新觀念,只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自我約束能力,提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和有效實(shí)施是兩個(gè)概念。目前,企業(yè)雖然建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度,但缺乏有效預(yù)防的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,使會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程缺少有力的約束,加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無(wú)力,虛假的會(huì)計(jì)信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn),因此,導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作次序混亂。從外部環(huán)境看,由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善,以及其他因素的影響,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差。根本原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。
當(dāng)前,多數(shù)經(jīng)營(yíng)較差的企業(yè),都出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂,違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生,導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂,使會(huì)計(jì)信息難以真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視,嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱,缺乏自我約束機(jī)制。尤其是缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力,疏于防范,有章不循。所以,很難發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。
(三)外部環(huán)境變化的影響。
面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)能力,勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)等,這就導(dǎo)致原有的控制對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有控制作用。所以,根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理范圍的變化、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來(lái)調(diào)整和拓寬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容,建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),才能提高其效能,充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。
二、建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則。
(一)內(nèi)部相互制約的原則。
內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問(wèn)建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系,其在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí),單獨(dú)的一個(gè)人或部門(mén)對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)完全的處理權(quán),必須經(jīng)過(guò)其他部門(mén)或人員的查證核對(duì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)各項(xiàng)環(huán)節(jié)盡量由不同部門(mén)處理,也可委托中介機(jī)構(gòu),發(fā)揮其客觀、公正的作用。
(二)完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則。
完整性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),覆蓋所有的部門(mén)和崗位。由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是對(duì)單位整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。另外,還要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)全體員工都有約束力。由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體,因此,要將各部門(mén)和各崗位形成既相互制約,又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體,以保證各部門(mén)和各崗位均能按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。
(三)成本效益觀念與務(wù)實(shí)原則。
設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了實(shí)際應(yīng)用,因此,不用過(guò)于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員,選擇恰當(dāng)控制方法和手段,減少過(guò)繁的手續(xù)和程序,避免重復(fù)勞動(dòng),使內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)化且高效率;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的文字說(shuō)明要簡(jiǎn)潔明了,條理清楚。
(四)動(dòng)態(tài)反饋和預(yù)見(jiàn)性相結(jié)合的原則。
單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,與時(shí)俱進(jìn),不斷修訂和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,以始終保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適應(yīng)力和活力。同時(shí),由于各個(gè)單位的內(nèi)部實(shí)際情況是不斷變化、發(fā)展的,面臨的外部環(huán)境也是隨著社會(huì)進(jìn)步而變化和發(fā)展,但是,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是相對(duì)穩(wěn)定,為了既要符合現(xiàn)時(shí)需要,又要與未來(lái)發(fā)展相結(jié)合,保證在一定時(shí)期內(nèi)的適應(yīng)力和活力,在設(shè)計(jì)時(shí)要有一定的前預(yù)見(jiàn)性。
(一)重新審視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。
牢固樹(shù)立內(nèi)控觀念,加強(qiáng)宣傳教育,增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我認(rèn)識(shí),自覺(jué)主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)督約束,盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控會(huì)計(jì)機(jī)制,從而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須堅(jiān)持依法理財(cái)?shù)脑瓌t;必須充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn);必須以經(jīng)濟(jì)效益為中心;必須注意科學(xué)性和可操作性;必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范同的變化,不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),以提高其效能,因此,要真正地重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立和完善,把這樣的認(rèn)識(shí)融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中,只有這樣,才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)、減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo);有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整;有利于優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合理分工、明確權(quán)責(zé)、科學(xué)管理;有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方的關(guān)系,完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的前提。
當(dāng)前,很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的,企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)大,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的狹隘性,拓寬了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵,由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到對(duì)整個(gè)企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái),社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容被賦予新的涵義,反映在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面,使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制內(nèi)容更加豐富,控制難度相應(yīng)加大。這也必然要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí),必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,通過(guò)內(nèi)部相互牽制、相互制約,才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。
制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是要通過(guò)有關(guān)制度的內(nèi)部牽制和制約,不斷加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。所以,就有必要在新的形勢(shì)下,重構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,建立健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)制度,建立、完善責(zé)任追究制度以及相關(guān)懲處辦法,強(qiáng)化內(nèi)部稽核檢查機(jī)制,統(tǒng)一思想,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的自覺(jué)性。
(三)更新成本費(fèi)用的控制觀念。
成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱,盈利能力多少的關(guān)鍵,企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),必然要考慮成本費(fèi)用的控制問(wèn)題,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目的是提高經(jīng)濟(jì)效益,減少低效和投資浪費(fèi),因而制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo),要在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?。因此,建立以成本控制為手段的成本管理制度?shì)在必行。信息技術(shù)的進(jìn)步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)要樹(shù)立戰(zhàn)略成本費(fèi)用控制的新觀念,要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程之中,使成本管理措施得到順利實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng),做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作,諸如制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),分解成本費(fèi)用指標(biāo),控制成本費(fèi)用差異等等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的特征,迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式,運(yùn)用高新技術(shù),培養(yǎng)職工的成本意識(shí),通過(guò)全員成本管理和全過(guò)程成本管理,充分發(fā)揮價(jià)值流程中生產(chǎn)者與其他價(jià)值創(chuàng)造者的積極性,從而達(dá)到成本控制日的,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑,每個(gè)企業(yè)都有自己的成本結(jié)構(gòu),企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析價(jià)值流程中的成本控制要點(diǎn),設(shè)計(jì)合理的績(jī)效考核模型,抓住重點(diǎn)制定目標(biāo)成本,實(shí)施成本控制制度,加大考核力度,包括確定目標(biāo)成本、費(fèi)用預(yù)算等;根據(jù)預(yù)算單元進(jìn)行分解,每月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并根據(jù)分析結(jié)果,在生產(chǎn)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)中尋找進(jìn)一步降低消耗,杜絕浪費(fèi)的突破口,只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)自身“體質(zhì)”,才能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)成本,促進(jìn)成本不斷降低,提高經(jīng)濟(jì)效益,從而有效地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。
(四)加強(qiáng)信用管理,構(gòu)建和更新信息管理系統(tǒng)。
企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施,提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí),加強(qiáng)資信管理和信用分析工作,提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。建立內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、建立企業(yè)內(nèi)部授信制度、建立應(yīng)收賬款監(jiān)控制度,設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),真正使企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)控制管理落到實(shí)處,抓出成效。通過(guò)積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理,最大程度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息化程度的不斷提高,越來(lái)越多的控制手段通過(guò)信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn),使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率大大提高。新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善,為保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性,應(yīng)以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的操作細(xì)則和作業(yè)指導(dǎo)書(shū),從而確保蘊(yùn)含企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理思想的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常進(jìn)行。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性取決于應(yīng)用程序,所以,應(yīng)進(jìn)行定期評(píng)審,對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行審核和評(píng)估,檢查其是否符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求,減少和消除人為控制因素。根據(jù)評(píng)審的情況,及時(shí)加以補(bǔ)充、修正和完善,確保信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施。同時(shí),要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。因此,企業(yè)在進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí),應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上,充分利用信息技術(shù),開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新工作,建立與時(shí)代相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。
(五)把激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制有效結(jié)合。
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不只是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理模式,更是一種企業(yè)管理機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也有了很大的變化,它不再是孤立地被理解成一些程序和過(guò)程,而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)在內(nèi)的一整套控制制度,把預(yù)算編制、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合,已成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段,所以,必須強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束,形成激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理機(jī)制。一是強(qiáng)化組織約束,提高政府和社會(huì)的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有力保證,依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施,要加快建立內(nèi)部控制制度的社會(huì)監(jiān)督體系,使其成為企業(yè)的約束力量。同時(shí),通過(guò)中介組織,依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,站在公正立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估,并對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、損失、責(zé)任進(jìn)行追究,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合,有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作,準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中的癥結(jié)所在,有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量,對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制,確保企業(yè)健康運(yùn)行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度。多層次的會(huì)計(jì)控制體制是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)的,使每個(gè)群體或個(gè)人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下,避免會(huì)計(jì)控制流于形式。如委派“財(cái)務(wù)總監(jiān)制”,體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系,通過(guò)多層次的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)。
(六)積極調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。
建立以人為本的`內(nèi)部控制制度,圍繞人的價(jià)值管理來(lái)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的環(huán)境控制關(guān)系。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境,培養(yǎng)職責(zé)權(quán)限,劃分責(zé)任中心,建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?,根?jù)實(shí)際完成情況予以獎(jiǎng)勵(lì)或處罰,建立責(zé)、權(quán)、利相互配合,相互統(tǒng)一的激勵(lì)約束機(jī)制,同時(shí)應(yīng)注意責(zé)任的考核民主化和問(wèn)題處理的人性化,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍,使企業(yè)內(nèi)每個(gè)員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理,充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目標(biāo)是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的,而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力。人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的載體,企業(yè)內(nèi)部各層面的人均應(yīng)參與內(nèi)控體系的活動(dòng),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身就是人的活動(dòng),是由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響,以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)所接受,保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐也是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。因此,要加快建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理,確立會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念和誠(chéng)信立人的意識(shí),使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信、職業(yè)道德的重要性,把會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求,樹(shù)立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感。所以,建立以人為本的內(nèi)部控制制度,通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度,對(duì)培養(yǎng)企業(yè)員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),進(jìn)而更好地貫徹和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有著更重要的作用。
綜上所述,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,它通過(guò)健全制度、規(guī)范行為、強(qiáng)化監(jiān)督、完善自我等活動(dòng),不斷促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和健康發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,才能保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小企業(yè)股東的利益;有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán);有利于保障債權(quán)人、職工、客戶(hù)等的利益;有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)。
內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的'內(nèi)在機(jī)制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用.內(nèi)部控制的建立、健全及實(shí)施情況,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵.如何結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際,建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制,已成為規(guī)范我國(guó)企業(yè)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急.
作者:郭衛(wèi)華作者單位:陜西省銅川市人事局社保處刊名:現(xiàn)代企業(yè)英文刊名:modernenterprise年,卷(期):2004“”(12)分類(lèi)號(hào):f2關(guān)鍵詞:。
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系一般包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、控制環(huán)境以及信息與溝通等幾方面,這也是目前企業(yè)內(nèi)部控制中相對(duì)比較基礎(chǔ)的幾方面。但是,當(dāng)前國(guó)內(nèi)沒(méi)有一致的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和措施,再加上某些上市企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)淡薄,就使得企業(yè)內(nèi)部控制管理不當(dāng)或者導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理失效,不僅極大地侵害了消費(fèi)者的權(quán)益,而且對(duì)市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行有消極的影響。
從預(yù)算管理在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中的作用出發(fā),預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、有序開(kāi)展,更要維護(hù)資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確以及經(jīng)濟(jì)信息的可靠。從我國(guó)當(dāng)前預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用表現(xiàn)來(lái)看,預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的既定目標(biāo)還遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)。主要原因有以下四個(gè)方面:一是缺乏統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng),企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)是創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ),并且優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于在預(yù)算管理里中提升企業(yè)效率,預(yù)算管理既是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的要素之一,又是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要方面。二是預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的體系沒(méi)有形成,預(yù)算管理環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn),包括企業(yè)內(nèi)部管理人員的價(jià)值觀、個(gè)人素質(zhì)以及做事能力等,但我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有對(duì)此引起足夠的重視,致使預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)不夠突出。三是預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中缺乏明確的企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo),如果在沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的條件下對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理只會(huì)過(guò)多地重視短期利益,忽略企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),使得企業(yè)在短期內(nèi)的預(yù)算與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不相符合,無(wú)益于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,這樣的預(yù)算管理更不可能獲得預(yù)期結(jié)果。四是預(yù)算管理運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制中時(shí),經(jīng)不起市場(chǎng)的考驗(yàn),企業(yè)內(nèi)部控制在預(yù)算管理中忽略了進(jìn)入市場(chǎng)前對(duì)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)、調(diào)查,導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算同所處的外部環(huán)境不能融合,預(yù)算理所當(dāng)然不被市場(chǎng)接納。而且,預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)市場(chǎng)沒(méi)有足夠的應(yīng)變能力,更使得預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中不易實(shí)行。
預(yù)算管理在企業(yè)管理中不僅是一種高效的管理工具,更是一種有力的控制手段。現(xiàn)如今,企業(yè)管理的重心之一就是預(yù)算管理,預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效控制的重要措施,它能夠有效反映企業(yè)內(nèi)部控制的需求;通過(guò)預(yù)算管理可以使企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)更加明確,并根據(jù)預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)正常、穩(wěn)定地實(shí)施生產(chǎn)活動(dòng)。
(一)預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制最基礎(chǔ)的反映形式,在企業(yè)管理過(guò)程中,管理者始終強(qiáng)調(diào)創(chuàng)建一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境,加強(qiáng)企業(yè)宣傳管理,重視企業(yè)內(nèi)部道德教育,強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念和及時(shí)掌握人力資源發(fā)展情況,目的是為了讓企業(yè)員工能恪盡職守、盡職盡責(zé)。企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中需要關(guān)注的是企業(yè)員工能否規(guī)范、認(rèn)真負(fù)責(zé)地編制和執(zhí)行企業(yè)預(yù)算管理。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中信息有效傳送的平臺(tái),企業(yè)信息情報(bào)傳送是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中有關(guān)非財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)的信息進(jìn)行準(zhǔn)確判別,再快速、高效地傳送到企業(yè)內(nèi)部決策者或相關(guān)員工手中。對(duì)于普通的信息,基礎(chǔ)信息管理平臺(tái)可以很好地處理,但是對(duì)于重要的預(yù)算管理信息,需要在專(zhuān)門(mén)的平臺(tái)上進(jìn)行傳送。另外,預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù),也是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的整體構(gòu)架,企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是企業(yè)管理者在制定企業(yè)目標(biāo)從開(kāi)始到完成的過(guò)程中,對(duì)企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)以及有效的識(shí)別,再制定并實(shí)施科學(xué)的規(guī)避措施。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后,內(nèi)部控制活動(dòng)的整體構(gòu)架也就顯得清晰明了,即企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)包括的是企業(yè)財(cái)務(wù)信息控制以及企業(yè)營(yíng)業(yè)性控制,這就是預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制的整體構(gòu)架,企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)務(wù)必要融入到這個(gè)整體構(gòu)架之中,才能行之有效地分析和解決企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題。
(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制依托預(yù)算管理企業(yè)內(nèi)部控制一般有企業(yè)授權(quán)批準(zhǔn)控制、企業(yè)實(shí)物安全控制、企業(yè)預(yù)算控制、企業(yè)組織規(guī)劃控制以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制等方面;企業(yè)內(nèi)部控制就是通過(guò)這幾個(gè)方面的有機(jī)結(jié)合、相互聯(lián)系以及互相配合,共同形成企業(yè)內(nèi)部控制管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),即計(jì)劃、預(yù)算、決策以及控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)。由此可見(jiàn),預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制有一定的關(guān)聯(lián),存在某些共同點(diǎn),兩者相互促進(jìn)以及相互彌補(bǔ)不足,使得預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中盡可能地發(fā)揮其作用。相反,企業(yè)內(nèi)部控制所采取的方法則依托預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先,預(yù)算管理主要是以企業(yè)內(nèi)部利益管理為重點(diǎn),企業(yè)要實(shí)施預(yù)算管理以便幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),在這種情況下,企業(yè)就要通過(guò)結(jié)合預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部績(jī)效管理系統(tǒng),再分析對(duì)企業(yè)績(jī)效有影響的因素,然后創(chuàng)建一套科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)控制管理系統(tǒng),真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的利益管理。其次,預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制管理的有效聯(lián)系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理、考核激勵(lì)以及規(guī)劃預(yù)測(cè)有深遠(yuǎn)的影響,不僅使企業(yè)形成了業(yè)務(wù)流,而且形成了資金流以及信息流,所以企業(yè)內(nèi)部控制要經(jīng)過(guò)預(yù)算管理來(lái)達(dá)到目標(biāo)。最后,預(yù)算管理要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部既定的戰(zhàn)略目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中要全面分析和了解影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種誘因,以便在具體的實(shí)施過(guò)程中科學(xué)合理地規(guī)劃各階段的具體目標(biāo)。需要注意的是,企業(yè)內(nèi)部實(shí)際控制要依據(jù)既定的戰(zhàn)略目標(biāo),所以,預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段。
(三)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有指導(dǎo)作用為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該擁有一套規(guī)范的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),其中包括管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等,重要的是以預(yù)算管理為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心,強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)中的作用。創(chuàng)建科學(xué)合理的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略,并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查研究,從而強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的融資管理、投資管理以及收益管理,全方位提升企業(yè)的價(jià)值;強(qiáng)化企業(yè)成本控制以及成本管理、注重績(jī)效管理與激勵(lì)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制。預(yù)算管理為企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的中心,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行指導(dǎo),相比于以前的企業(yè)內(nèi)部控制模式,如今的企業(yè)內(nèi)部控制模式在淡化會(huì)計(jì)控制模式的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)改進(jìn)新增了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制環(huán)境要素,但仍沒(méi)有完全脫離會(huì)計(jì)模式,注重的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的落實(shí)以及實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上,企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)是盡可能地要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。另外,企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制都是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ),但總的來(lái)說(shuō),企業(yè)預(yù)算管理的作用比企業(yè)內(nèi)部控制的作用顯得更有優(yōu)勢(shì),為此在企業(yè)預(yù)算管理時(shí)設(shè)立相應(yīng)的部門(mén)機(jī)構(gòu)使預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有機(jī)聯(lián)系,提升預(yù)算管理的效率,所以要切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)作用。
預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有著非常重要的作用,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以通過(guò)預(yù)算管理進(jìn)行開(kāi)展,即預(yù)算管理能明確企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的責(zé)任,強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部之間的部門(mén)協(xié)作、溝通,使得企業(yè)可以聚集有限的資源全力去完成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制中要合理地進(jìn)行預(yù)算,然后在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評(píng)估,最后做出決定,全力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
(一)合理的預(yù)算能夠減小非經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)、合理地對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理,不僅使企業(yè)內(nèi)部控制中的曰常工作更加具有規(guī)范性、計(jì)劃性,而且能有效地避免企業(yè)由于盲目、隨意投資從而造成非經(jīng)營(yíng)性損失,更有效減小了企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,編制以及執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是讓企業(yè)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程,即企業(yè)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及企業(yè)資源和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間維持動(dòng)態(tài)平衡。企業(yè)運(yùn)用科學(xué)合理的預(yù)算管理方法,使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理過(guò)程中有許多方面可以對(duì)其進(jìn)行量化處理,有利于預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部對(duì)各個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行量化考核,更有利于對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的控制、激勵(lì)。
(二)預(yù)算管理能為企業(yè)內(nèi)部評(píng)估提供依據(jù)預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工程,在預(yù)算管理過(guò)程中企業(yè)全體員工都要參與其中。預(yù)算管理中,企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部控制的實(shí)際情形同企業(yè)既定的預(yù)算進(jìn)行合理的對(duì)比,并且對(duì)兩者之間產(chǎn)生的差異性進(jìn)行科學(xué)的分析,然后找到高效、合理的解決方法。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估目的是為了保證內(nèi)部控制能有效合理地運(yùn)行;同時(shí),對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估還應(yīng)實(shí)施檢查或者監(jiān)督。顯而易見(jiàn),預(yù)算管理的指標(biāo)高低能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)估提供科學(xué)、合理的參考數(shù)據(jù)。相反,假如企業(yè)內(nèi)部控制中沒(méi)有科學(xué)、合理的預(yù)算管理,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)估中對(duì)出現(xiàn)的管理責(zé)任不容易進(jìn)行有效的認(rèn)定。
(三)預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部提供人員基礎(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程滲透于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中,并且預(yù)算管理掌握著企業(yè)的整體管理控制、財(cái)務(wù)控制;與此同時(shí),預(yù)算管理也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否有著必然的聯(lián)系。在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)穩(wěn)定、有序的生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)完全是依附于廣大員工來(lái)實(shí)現(xiàn)的,所以員工的職業(yè)素質(zhì)在一定程度上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著決定性的作用。值得一提的是,企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)對(duì)員工在編制、執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程和行為進(jìn)行嚴(yán)格的審核;為了保障企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),企業(yè)的相關(guān)管理者就務(wù)必對(duì)企業(yè)員工的素質(zhì)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的教育和培訓(xùn),盡最大努力使員工做到盡職盡責(zé)。通過(guò)不斷對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)教育,加之對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理管理,使越來(lái)越多的員工都能以企業(yè)的利益為中心,盡可能多的為企業(yè)招攬優(yōu)秀的員工。
當(dāng)前企業(yè)要積極控制并且整合有限的資源,采取的首要措施就是要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理制度,除此之外還應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變觀念,合理控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使得預(yù)算管理與企業(yè)有限的資源有機(jī)結(jié)合以防預(yù)算管理脫離企業(yè)的實(shí)際情況,保證企業(yè)內(nèi)部控制中預(yù)算管理高效運(yùn)行。
(一)建立健全企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制企業(yè)內(nèi)部控制要推行預(yù)算管理,務(wù)必要建立科學(xué)、合理以及有效的企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理組織部門(mén),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,使得預(yù)算管理有效進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理不僅要在編制階段要求企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)和各個(gè)單位的相互配合以及共同參與,而且要在預(yù)算管理的實(shí)施控制階段堅(jiān)持這一原則。這就需要建立互相關(guān)聯(lián)的多層次企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理組織部門(mén),更要指明每個(gè)部門(mén)應(yīng)該承擔(dān)的任務(wù)以及應(yīng)有的職責(zé)??茖W(xué)、合理的企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理組織部門(mén)一般應(yīng)該包括企業(yè)預(yù)算管理辦公室、企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)以及企業(yè)內(nèi)部分級(jí)管理科室等;而多層次的企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理組織體系一般包括企業(yè)預(yù)算管理工作組、企業(yè)股東大會(huì)以及企業(yè)董事會(huì),這三者都有各自的職責(zé),一起完成企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理工作。在企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)構(gòu)中,企業(yè)預(yù)算管理工作組是對(duì)企業(yè)內(nèi)部日常事務(wù)進(jìn)行有效的管理以及執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部組織管理者下達(dá)的命令和任務(wù),企業(yè)股東大會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理的審批機(jī)構(gòu),而企業(yè)董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的預(yù)算管理做出最終的決策,并且要實(shí)時(shí)依據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要對(duì)企業(yè)的預(yù)算方案進(jìn)行核查批準(zhǔn)。另外,還應(yīng)建立高效的企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理流程,就必須優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理;根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理流程對(duì)預(yù)算管理的因素進(jìn)行合理的歸納設(shè)計(jì),以便為每一個(gè)流程制定控制標(biāo)準(zhǔn)或者是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。一般來(lái)說(shuō),每一個(gè)流程都含有若干的作業(yè),每一個(gè)作業(yè)中還包括另外的幾個(gè)任務(wù)。在依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)過(guò)程中,還應(yīng)該有效地聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理子系統(tǒng),使得每一個(gè)流程的任務(wù)準(zhǔn)確地對(duì)應(yīng)到子系統(tǒng)上,讓企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)以及相關(guān)組織設(shè)計(jì)很好地融合。
(二)積極轉(zhuǎn)變觀念,提升對(duì)預(yù)算管理作用的認(rèn)識(shí)企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)日常工作能否正常、有序地順利開(kāi)展,或者是能否順利地完成上級(jí)安排的任務(wù)。鑒于此,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者務(wù)必要緊跟時(shí)代的步伐。積極轉(zhuǎn)變舊有的以及傳統(tǒng)的觀念,以便能夠清楚地認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中所體現(xiàn)的作用。在企業(yè)內(nèi)部控制中,對(duì)預(yù)算管理中的戰(zhàn)略實(shí)施既要注重企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境,又要積極從各方面了解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的能力以及滿足客戶(hù)對(duì)企業(yè)的要求。這就使得企業(yè)內(nèi)部控制在編制、執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中將傳統(tǒng)意義上的靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變成為新型的動(dòng)態(tài)管理,并且要及時(shí)地對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的編制進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充或者改進(jìn),以便順應(yīng)繁雜多變的外部企業(yè)環(huán)境。更重要的是企業(yè)預(yù)算管理要有一定的科學(xué)性、合理性以及開(kāi)放性,這樣才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)環(huán)境之間的差距進(jìn)一步減小,強(qiáng)化預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的有效性,提升預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的作用,從而切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。
(三)合理控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以便提高經(jīng)濟(jì)效益為了強(qiáng)化預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用,就要合理地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。首先,企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中要建立成本控制體系,積極有效地實(shí)行成本管理責(zé)任制。對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制依據(jù)的是企業(yè)預(yù)算管理中規(guī)定的成本目標(biāo),即在企業(yè)的曰常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)員工的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整并且采取有效的約束,出現(xiàn)偏差及時(shí)改正,使預(yù)算管理規(guī)定的成本目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn),有利于企業(yè)成本不斷降低。其次,是對(duì)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行預(yù)算管理,企業(yè)對(duì)原材料的采購(gòu)價(jià)格的高低直接影響采購(gòu)成本的多少,企業(yè)內(nèi)部控制中預(yù)算管理對(duì)原材料的采購(gòu)價(jià)格會(huì)或多或少地出現(xiàn)一定的偏差,關(guān)鍵因素是企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)人員對(duì)市場(chǎng)信息掌握不到位或者是與供應(yīng)商提供的信息不對(duì)稱(chēng)所導(dǎo)致的。企業(yè)可以實(shí)行較為公開(kāi)化的采購(gòu)方案,例如采取招標(biāo)采購(gòu),目的是利用大量的不同供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)獲得價(jià)格利益。最后,是對(duì)企業(yè)原材料消耗的管理與預(yù)算。在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中,生產(chǎn)產(chǎn)品是最主要的活動(dòng),而原材料在產(chǎn)品成本中占的份量很大,這就需要企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行合理的預(yù)算,制定各項(xiàng)原材料的消耗量,然后限定原材料的供應(yīng),盡可能地降低對(duì)原材料的消耗,在提高企業(yè)環(huán)境效益的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。
綜上所述,預(yù)算管理是一種高效的控制管理方式,對(duì)于解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制之間互相促進(jìn)、協(xié)同發(fā)展以及相輔相成,企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換成更適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算目標(biāo),借此引導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);同時(shí),預(yù)算管理在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制中還需要有一定的措施來(lái)積極更新觀念。對(duì)預(yù)算目標(biāo)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)合理的考核,在一定程度上反映了企業(yè)內(nèi)部控制的最基本要求。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系,使預(yù)算管理在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中真正發(fā)揮重要作用。
本文就公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題進(jìn)行探討,尋求比較切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,從而能有效提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)營(yíng)效率。
1.1有助于保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的剛性和嚴(yán)肅性通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的研究,有助于公路施工企業(yè)明確企業(yè)內(nèi)部控制的總體思路、結(jié)構(gòu)框架和實(shí)施措施,從而保護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。就目前公路施工企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中存在的忽視風(fēng)險(xiǎn)控制、存在巨大經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)的不足來(lái)說(shuō),完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以在一定程度上保證公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求等。
1.2完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于規(guī)范公路施工企業(yè)的行為實(shí)施完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,有助于規(guī)范公路施工企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。并且,通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施,有助于堵塞企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)上的漏洞,消除隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及其舞弊行為,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。
1.3完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于定量控制公路施工企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)。
完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,需要制定相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn),明確各方面的內(nèi)在聯(lián)系。例如,通過(guò)控制企業(yè)資金的投入量,就可以準(zhǔn)確的控制公路施工過(guò)程中的各種耗費(fèi);通過(guò)對(duì)公路施工材料、人員支出等的控制,可以大幅度的降低企業(yè)的成本;通過(guò)設(shè)定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),可以明確資金的運(yùn)動(dòng)路線,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)施工活動(dòng)的有效控制。
1.4實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于加深企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施不是由會(huì)計(jì)部門(mén)獨(dú)立完成的,而是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)相互結(jié)合、相互溝通的結(jié)果。只有將各部門(mén)的間接控制與會(huì)計(jì)部門(mén)的直接控制結(jié)合起來(lái),才能實(shí)現(xiàn)最佳控制。
2.1公路施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面的控制過(guò)程,但是在公路施工企業(yè)的實(shí)際情況中,往往只是重視事后的控制,忽視了對(duì)事前和事中的控制。由于缺乏事前的預(yù)測(cè)、決策和事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整,使得事后的核算和分析,缺乏科學(xué)準(zhǔn)確的依據(jù),不能夠準(zhǔn)確合理的反映企業(yè)的狀況。
2.2公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難度加大由于公路施工企業(yè)自身所處行業(yè)的特殊性使其在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上有比較大的難度。公路施工企業(yè)的施工項(xiàng)目技術(shù)含量較高、工藝也較為復(fù)雜,且經(jīng)常會(huì)根據(jù)項(xiàng)目所處的地理位置和工期的影響而選擇新材料和新技術(shù)。各種工程材料的品種數(shù)量較多,很多材料也因?yàn)橘|(zhì)量、規(guī)格的不同存在價(jià)格上的不同,很難進(jìn)行定量分析和統(tǒng)一預(yù)算編制的口徑。
2.3公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠在眾多的公路施工企業(yè)中,很多企業(yè)存在著對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視的現(xiàn)象,管理人員自身不能能夠以身作則,不能遵守有關(guān)的控制制度。有的管理層人員越權(quán)管理,阻礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮;有的員工粗心大意、責(zé)任心不強(qiáng),造成認(rèn)為的失誤或舞弊,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了原有的功能;還有些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度比較完善,但是僅僅是停留在紙上,并未貫徹執(zhí)行,成了應(yīng)付檢查的一紙空文。
很多公路施工企業(yè)由于沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的好壞不能夠準(zhǔn)確的衡量,并且即使建立了與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相配套的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,但是由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不重視,使得已經(jīng)建立的內(nèi)部監(jiān)督工作得不到重視和支持,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制便失去了其作用。
3.1成本最低原則。
在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中,公路施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的就是通過(guò)成本管理的各種手段,不斷降低施工項(xiàng)目的成本,有效地控制企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用。同時(shí),遵循成本費(fèi)用最低原則的基礎(chǔ)是要保持企業(yè)項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
3.2全面控制原則。
全面控制原則是指公路施工企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目的全員控制和全過(guò)程控制。企業(yè)的施工項(xiàng)目是綜合性的事物,它涉及到項(xiàng)目中的每一個(gè)部門(mén)、每班組和人員,與每一個(gè)人的利息有密切的聯(lián)系。
3.3責(zé)權(quán)利相結(jié)合的責(zé)任控制原則。
公路施工企業(yè)要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮及時(shí)有效的作用,企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求,全面貫徹執(zhí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合的內(nèi)部責(zé)任制原則。在工程項(xiàng)目的施工過(guò)程中,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及基層施工人員都需要對(duì)與會(huì)計(jì)控制有關(guān)的成本、費(fèi)用控制承擔(dān)責(zé)任,從而形成整個(gè)項(xiàng)目的責(zé)任控制網(wǎng)絡(luò)。嚴(yán)格遵守“誰(shuí)控制、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)、誰(shuí)受益”的原則和“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監(jiān)督機(jī)制。
(1)強(qiáng)化責(zé)任,提高管理層的認(rèn)識(shí)水平。公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否發(fā)揮效力,與企業(yè)管理者能否發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用密切相關(guān)。
(2)科教興企,努力培育新型人才。隨著公路施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難度的逐漸加大,迫切需要提高企業(yè)內(nèi)部員工的科學(xué)文化水平和引進(jìn)高水平的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才。
(3)加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,需要企業(yè)各部門(mén)和人員切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行。
(4)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的有效性,公路施工企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督檢查力度。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系龐大,對(duì)其進(jìn)行全方位的研究,需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間,同時(shí),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體架構(gòu)的構(gòu)建也不是一蹴而就的事情,是一個(gè)需要不斷加以完善的過(guò)程。公路施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程,應(yīng)以全過(guò)程控制為指導(dǎo)思想,最終實(shí)現(xiàn)全面控制的目標(biāo)。
中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展的階段,企業(yè)在生存發(fā)展的過(guò)程中,必定會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn),如決策管理風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、制度缺失風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等,從我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐來(lái)看,因內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的企業(yè)危機(jī)時(shí)有發(fā)生。然而,在風(fēng)險(xiǎn)面前,企業(yè)并不是無(wú)能為力的,可以通過(guò)建立內(nèi)部控制體系來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn),從傳統(tǒng)的復(fù)核、牽制等財(cái)務(wù)管理手段發(fā)展到以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為中心的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。
企業(yè)內(nèi)部控制體系是為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性,而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng),通過(guò)全方位建立過(guò)程控制系統(tǒng)、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率、提高抗風(fēng)險(xiǎn)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。分析中小企業(yè)內(nèi)控體系存在的問(wèn)題對(duì)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。
內(nèi)部控制是企業(yè)管理的靈魂,沒(méi)有有效的內(nèi)部控制,企業(yè)的管理和發(fā)展就無(wú)從談起,當(dāng)前,中小企業(yè)內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍,突出存在以下問(wèn)題:
(一)組織架構(gòu)不合理。
中小企業(yè)受規(guī)模條件限制,組織簡(jiǎn)單,人員配置上,往往一人身兼數(shù)職,分工不明確。另外,部門(mén)及崗位設(shè)置缺乏有效的牽制性,不能做到不相容職務(wù)分離,造成工作秩序混亂,權(quán)責(zé)不清,部門(mén)間缺少有效的協(xié)調(diào)和牽制,管理脫節(jié),影響企業(yè)的正常運(yùn)行。
現(xiàn)階段,大多數(shù)中小企業(yè)的管理層過(guò)于重視企業(yè)的業(yè)績(jī)和利潤(rùn),風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)還不到位,內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng),在做決策時(shí)帶有很強(qiáng)的主觀臆斷和盲目性,認(rèn)為個(gè)人對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的直接觀察和判斷已足夠,不需要建立內(nèi)部控制,造成了企業(yè)重發(fā)展、輕控制的局面,而這往往使得企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及控制機(jī)制,管理出現(xiàn)漏洞,企業(yè)站在風(fēng)口浪尖,一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)就容易陷入困境。
目前,大多數(shù)的中小企業(yè)都制定了一系列的管理制度,但是總體上仍缺乏科學(xué)性與系統(tǒng)性,內(nèi)部控制制度過(guò)于片面、零散,沒(méi)有建立起一套適合企業(yè)自身的、行之有效的體系;另外,大多數(shù)中小企業(yè)通常側(cè)重事中和事后控制,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制較少,內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,往往在爆發(fā)問(wèn)題后,才采取措施補(bǔ)救,管理的滯后不僅使得企業(yè)損失既成事實(shí),管理控制成本也相應(yīng)提高,企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法貫徹執(zhí)行。
(四)缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分,而目前部分中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)立審計(jì)監(jiān)督部門(mén),或者雖然設(shè)立了審計(jì)監(jiān)督部門(mén),卻沒(méi)有具備真正意義上的獨(dú)立性。獨(dú)立性的缺失,使企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督職能?chē)?yán)重弱化,流于形式,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題并加以糾正,亦不能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià),影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行力和有效性。
(一)建立合理的組織架構(gòu)。
中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā),結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)構(gòu)建組織架構(gòu),注重管理層級(jí)、部門(mén)職能的科學(xué)劃分,使得各部門(mén)的工作既協(xié)作又相互牽制,避免權(quán)力重疊和權(quán)力真空。合理的組織架構(gòu)能夠保證責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng),對(duì)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮,起著至關(guān)重要的作用。
(二)管理層提高內(nèi)控認(rèn)識(shí),更新管理理念。
內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)以人為本,發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性,只有各級(jí)管理層強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),用法律法規(guī)、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則來(lái)約束自己的行為,才能真正落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度,將先進(jìn)的管理理念帶入企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中,規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),將內(nèi)部控制真正落到實(shí)處,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。
(三)設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部控制程序,持續(xù)完善內(nèi)控體系。
中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制點(diǎn),建立和持續(xù)完善系統(tǒng)、科學(xué)、行之有效的內(nèi)部控制體系。
一是在制定內(nèi)部控制制度時(shí),既要滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)和具體操作流程,又要覆蓋到各個(gè)部門(mén)和人員,做到全方位、全過(guò)程、全員控制,不留管理漏洞。
二是內(nèi)控流程的設(shè)計(jì)要遵循事前預(yù)防為主,事中控制、事后分析相結(jié)合的原則。事前控制通過(guò)觀察分析、收集信息、掌握規(guī)律、預(yù)測(cè)趨勢(shì),正確預(yù)測(cè)未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題,提前采取措施防患于未然。事中控制著眼于在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,對(duì)正在進(jìn)行的活動(dòng)進(jìn)行必要的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督,及時(shí)糾正偏差,以保證每項(xiàng)活動(dòng)按照規(guī)定程序和目標(biāo)進(jìn)行。事后控制強(qiáng)調(diào)分析執(zhí)行情況和結(jié)果,找出問(wèn)題和原因,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并擬定糾正和防止再出現(xiàn)問(wèn)題的措施。設(shè)置科學(xué)的內(nèi)控程序,持續(xù)完善內(nèi)控體系,把各項(xiàng)控制落到實(shí)處,才能有效防控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題和弊端,保證企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。
(四)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的控制作用越來(lái)越重要,已成為內(nèi)部控制的重要組成部分。中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè),設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門(mén),賦予審計(jì)監(jiān)督人員工作的獨(dú)立性和權(quán)威性,以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行全面監(jiān)督審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,切實(shí)抓好整改,堅(jiān)持年度審計(jì)和不定期專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合,保證審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。
(五)建立、健全企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制。
全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。在現(xiàn)代企業(yè)中,全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式,憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制,不僅可以降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)的能力,還能提高企業(yè)內(nèi)控管理的科學(xué)性,提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平,全面優(yōu)化企業(yè)的資源配置,提升企業(yè)運(yùn)行效率。全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的重要抓手,是企業(yè)所有活動(dòng)的價(jià)值體現(xiàn),更是一種高效的內(nèi)控管理方式,能使企業(yè)目標(biāo)具體化,并能強(qiáng)化內(nèi)部控制。
全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的手段。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化,我國(guó)中小企業(yè)制度逐步建立和完善,以預(yù)算管理為龍頭,強(qiáng)化內(nèi)部控制,在企業(yè)內(nèi)部推行有關(guān)管理、監(jiān)督、制衡的制度和方法,對(duì)于企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)起到積極作用,成為中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的有效工具和法寶。
通過(guò)企業(yè)各層級(jí)管理者的高度重視,通過(guò)全面預(yù)算與內(nèi)部控制的有效結(jié)合,建立起一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定完善的管理架構(gòu),以此保障企業(yè)充分應(yīng)用掌握的各項(xiàng)資源,促進(jìn)精益化管理,提升管理水平,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
四、結(jié)語(yǔ)。
現(xiàn)階段,受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題已經(jīng)逐漸成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)話題。在我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)上,國(guó)有企業(yè)始終占據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位,國(guó)有企業(yè)的發(fā)展也是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力。所以受經(jīng)濟(jì)體系改革的影響,全面發(fā)揮國(guó)有企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用,首先要對(duì)國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部控制進(jìn)行全面改革。從而進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)有企業(yè)、以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展,使國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。
近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程也在逐漸加快,強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是全面發(fā)展國(guó)有企業(yè)的必然要求。國(guó)有企業(yè)中實(shí)行高效的內(nèi)部控制管理是提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的有效策略,同時(shí)也是強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自我約束的重要方法,國(guó)有企業(yè)能否高效實(shí)施內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。為此,文中主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題,對(duì)其解決對(duì)策進(jìn)行全面分析。
(一)國(guó)有企業(yè)中缺乏有效的控制監(jiān)督。
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作主要包含企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與外部監(jiān)督兩種,其中內(nèi)部監(jiān)督即國(guó)有企業(yè)中對(duì)內(nèi)部不控制建立和實(shí)踐進(jìn)度,在國(guó)有企業(yè)中控制監(jiān)督工作還是存在一些控制監(jiān)督方面的不足,其中最主要的原因是在國(guó)有企業(yè)中財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員素質(zhì)偏低,對(duì)于會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、審查力度不足,所以在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作中還存在很大的不足。另一方面,我國(guó)現(xiàn)階段在多數(shù)國(guó)有企業(yè)中建立監(jiān)督機(jī)制的情況比較少,在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間還缺乏一定的獨(dú)立性,很難建立有效的監(jiān)督機(jī)制,并且在國(guó)有企業(yè)中的審計(jì)人員缺乏一定的工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作還需強(qiáng)化基礎(chǔ),國(guó)有企業(yè)中相關(guān)工作人員對(duì)于建立控制監(jiān)督機(jī)制還不夠重視。
近年來(lái),隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的深入影響,在國(guó)有企業(yè)中多數(shù)控制行為大多數(shù)并不能真正發(fā)揮其自身的作用,由于現(xiàn)階段在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中一般的控制行為存在問(wèn)題仍然比較顯著,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部對(duì)于控制行為的認(rèn)識(shí)水平還存在很大差距,因此在國(guó)有企業(yè)中多數(shù)控制行為也只是表面形式,并沒(méi)有真正發(fā)揮作用。
(三)國(guó)有企業(yè)中缺乏控制風(fēng)險(xiǎn)觀念。
國(guó)有企業(yè)中的控制風(fēng)險(xiǎn)觀念是內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié),是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的核心,同時(shí)也是不斷提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵所在。現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)為缺乏控制風(fēng)險(xiǎn)的觀念,對(duì)于國(guó)有企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理也只是局限于幾個(gè)部門(mén),且水平較低,并不能將風(fēng)險(xiǎn)管理全方位的滲透進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理中。除此之外,在國(guó)有企業(yè)中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的分布十分不均,在一般的國(guó)有企業(yè)中很少設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)控制、管理部門(mén)。為此,在國(guó)有企業(yè)中缺乏控制風(fēng)險(xiǎn)觀念是影響國(guó)有企業(yè)發(fā)展的一大因素。
國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還具有一定的局限性,其主要是根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部中的控制行為授權(quán)批準(zhǔn)控制以及組織結(jié)構(gòu)控制來(lái)說(shuō)。現(xiàn)如今在改革之后,國(guó)有企業(yè)盡管已經(jīng)設(shè)置了相關(guān)的法人治理機(jī)構(gòu),但是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)模糊的原因,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利制衡體系還處于薄弱階段,因此導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部責(zé)任權(quán)限模糊,嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。另外,在國(guó)有企業(yè)中還存在責(zé)任互相推卸的問(wèn)題,當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí),缺乏一定的承擔(dān)者,導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)權(quán)利缺乏監(jiān)督,嚴(yán)重制約國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。
國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化是企業(yè)的主要環(huán)境氛圍,其中蘊(yùn)含了企業(yè)的核心價(jià)值、經(jīng)營(yíng)理念等。在國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,企業(yè)文化對(duì)于員工的凝聚力占據(jù)十分重要的作用。為此營(yíng)造良好的企業(yè)文化是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。然而在現(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)中往往不注重培養(yǎng)企業(yè)文化,對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響。
國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是需要企業(yè)不同階層的員工共同進(jìn)行的,上至國(guó)有企業(yè)管理人員,下至不同部門(mén)的負(fù)責(zé)人。但是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部對(duì)于員工內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的培養(yǎng)程度還有待提高,從而造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人才缺乏的現(xiàn)象。與此同時(shí)在國(guó)有企業(yè)中由于人才選拔制度還處于發(fā)展階段,在人才的選拔與管理上仍然選用傳統(tǒng)模式,員工的罷免由人事部門(mén)負(fù)責(zé),由此打擊了員工的工作積極性。
(一)成立企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)部門(mén),全面實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督。
在國(guó)有企業(yè)中設(shè)立運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié),在國(guó)有企業(yè)中開(kāi)展審計(jì)工作是推動(dòng)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的主要環(huán)節(jié),對(duì)于國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部控制工作具有很大程度的積極影響。國(guó)有企業(yè)外部的審計(jì)部門(mén)對(duì)于國(guó)企運(yùn)營(yíng)情況的了解比較差,所以在進(jìn)行監(jiān)督國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)存在一定缺陷,為此,國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)還需要與社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)合作,成立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的管理審計(jì)部門(mén),全面實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督。
在國(guó)有企業(yè)中企業(yè)文化是對(duì)整個(gè)企業(yè)的工作氛圍、工作人員的素質(zhì)以及國(guó)有企業(yè)的核心精神進(jìn)行體現(xiàn)的主要內(nèi)容,因此國(guó)有企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部控制的同時(shí)必須十分重視企業(yè)文化的影響。受我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響,我國(guó)國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)十分重要的主導(dǎo)地位,為此對(duì)于企業(yè)文化的形成也要以社會(huì)主義為基礎(chǔ),建立社會(huì)主義核心價(jià)值觀,為社會(huì)提供全面的服務(wù),以此全面提高國(guó)有企業(yè)中工作人員的工作信念,加強(qiáng)員工的工作責(zé)任感。
良好的國(guó)有企業(yè)發(fā)展與管理人員具有很大的聯(lián)系,所以國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行管理人員選擇時(shí)要從其工作素養(yǎng)以及能力方面進(jìn)行全面考慮,不僅要對(duì)其自身所具備的文化程度進(jìn)行考察,也要考察工作人員的管理水平、工作經(jīng)驗(yàn)等,另外國(guó)有企業(yè)在培養(yǎng)職工時(shí)也要設(shè)置相關(guān)的培訓(xùn)組織,對(duì)管理人員的素質(zhì)進(jìn)行全方位的培養(yǎng)。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控時(shí)需要工作人員的積極配合,讓員工對(duì)國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部控制進(jìn)行一定的了解,認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制其實(shí)是國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)同時(shí)的各個(gè)控制過(guò)程,且其過(guò)程比較繁瑣,因此需要國(guó)有企業(yè)中的各個(gè)員工進(jìn)行配合。
(四)成立風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
在現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中難免會(huì)遭遇各種運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),所以企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)則成為進(jìn)行發(fā)展的主要內(nèi)容,企業(yè)為了有效防范風(fēng)險(xiǎn),需要成立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。根據(jù)我國(guó)國(guó)務(wù)院頒布的相關(guān)管理?xiàng)l例,在國(guó)有企業(yè)中為了能夠防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),有效完善企業(yè)的內(nèi)部控制,因此國(guó)有企業(yè)需要成立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
受我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化的影響,在國(guó)有企業(yè)中需要不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制體系進(jìn)行調(diào)整,以此推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。為此在國(guó)有企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中,需要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)機(jī)構(gòu)、管理制度、人才選拔、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行全面提高,從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的提高,推動(dòng)國(guó)有企業(yè)、以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,使國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)有利地位。
作者:朱江瓊單位:新疆甘電投辰旭能源有限公司。
本文將從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本概念出發(fā),闡述了建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題,并就如何完善進(jìn)行了系統(tǒng)的分析,旨在提升建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的水平。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的手段來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)進(jìn)行控制的系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、籌集資金、工程項(xiàng)目、銷(xiāo)售、采購(gòu)等方面的會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要方法有:控制會(huì)計(jì)記錄、控制授權(quán)、控制內(nèi)部審計(jì)、控制資產(chǎn)接觸等。建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上有其自身的特點(diǎn),分析如下:施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的建立和完善有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題,防止舞弊行為的發(fā)生,可以有效的防止施工企業(yè)在工程施工、成本核算、物資采購(gòu)、工程結(jié)算等方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)建筑施工企業(yè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有助于施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系更好的形成,提高施工企業(yè)的工作效率。施工企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)要遵循一定的原則:(1)成本效益原則;(2)相互牽制原則;(3)重點(diǎn)突出,主次分清原則;(4)整體結(jié)構(gòu)原則。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的重要保證是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其的重視程度,然而從目前我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀來(lái)看,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)建筑施工企業(yè)大多數(shù)都把精力放在建筑方面,缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要程度,缺乏較強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。
(二)會(huì)計(jì)制度不完善,管理混亂。
由于建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏一定的重視,導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不夠健全,沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度的約束,建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只能是流于形式,并不能落到實(shí)處。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理上,大多數(shù)建筑施工企業(yè)忽視了事前、事中的控制,比較側(cè)重事后的管理,這就造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用很難得到發(fā)揮。
(三)缺乏執(zhí)行力,監(jiān)督失效。
大部分的建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系還不夠完善,在工程預(yù)算、質(zhì)量管理和投招標(biāo)等環(huán)節(jié)方面還缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)。
(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低,財(cái)務(wù)分析能力差。
相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō),建筑施工企業(yè)的發(fā)展是比較迅速的,涉及到的領(lǐng)域也將越來(lái)越廣,對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求也就越來(lái)越高,需要財(cái)務(wù)人員既具備高水平的專(zhuān)業(yè)知識(shí),更要做好施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。但就目前建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀來(lái)看,大多數(shù)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)跟不上施工企業(yè)的發(fā)展速度,許多財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)的掌握有關(guān)施工方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),不能對(duì)先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備有所了解,這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的下降,嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行,也不利于建筑施工企業(yè)的預(yù)算與核算工作的進(jìn)行。
(五)缺乏考核,財(cái)務(wù)信息失真。
施工企業(yè)雖然采用了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式,但在實(shí)施控制的過(guò)程中沒(méi)有建立相應(yīng)的考核制度,導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率很低。施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的考核缺乏一定的客觀性的原則,很少的會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行控制,甚至為了某種目的擅自更改賬務(wù),這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息越來(lái)越失真。施工企業(yè)在核算工程材料方面大多數(shù)采用“以領(lǐng)代耗”的方法,這樣就導(dǎo)致了少數(shù)結(jié)余的材料不能及時(shí)的辦理退庫(kù),這樣就造成了項(xiàng)目成本核算不真實(shí),財(cái)務(wù)信息也就不夠真實(shí)。
從上述可以看出建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作并不是很重視,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的缺乏是造成施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作局限性的重要原因之一。施工企業(yè)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用,提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí),理順企業(yè)內(nèi)部管理層之間的關(guān)系,更好的發(fā)揮管理層和執(zhí)行層的制約作用,這樣可以降低權(quán)利過(guò)于集中帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)完善內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度,改善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境。
完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有助于提高施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作效率,施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作就可以有章可循。施工企業(yè)要按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)施工企業(yè)的實(shí)際情況,完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,并根據(jù)制度開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性。同時(shí)也要運(yùn)用相關(guān)的法律手段對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行約束,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到有效的落實(shí),使其在合理合法的環(huán)境下順利進(jìn)行。
(三)做好預(yù)算工作,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
建筑企業(yè)預(yù)算工作對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)控制有著很大的影響,對(duì)工程后期的造價(jià)也有著一定的影響。因此,施工企業(yè)要做好預(yù)算管理工作,為施工項(xiàng)目創(chuàng)造更好的條件。建筑施工企業(yè)做好預(yù)算工作要做好兩方面工作:一方面是包括財(cái)務(wù)預(yù)算和種種預(yù)算在內(nèi)的公司預(yù)算;另一方面是影響到企業(yè)盈利、順利進(jìn)行的項(xiàng)目工程預(yù)算。同時(shí),施工企業(yè)的管理者也要居安思危,提升市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),根據(jù)可能出現(xiàn)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理,提高會(huì)計(jì)信息的安全性。
(四)提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行有著重要的作用,因此,完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。其中具體的可以做到以下幾點(diǎn):(1)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員的思想進(jìn)行教育,以及對(duì)理論知識(shí)和技能進(jìn)行培訓(xùn),以提升會(huì)計(jì)人員的思想和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。(2)建筑施工企業(yè)要加大對(duì)在崗財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng),給他們提供一個(gè)發(fā)展自己的舞臺(tái),使會(huì)計(jì)管理人員嚴(yán)格的按照施工企業(yè)的各項(xiàng)制度工作。(3)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加專(zhuān)業(yè)等級(jí)職稱(chēng)考試,以提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能。
(五)完善審計(jì)制度,提高審計(jì)的監(jiān)督能力。
完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,通過(guò)審計(jì)來(lái)降低企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)要設(shè)立審計(jì)部門(mén),以促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行,審計(jì)部門(mén)的工作重點(diǎn)要放在集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系處理上。綜上所述,目前,完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是首要任務(wù),建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā),對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問(wèn)題有正確的認(rèn)識(shí),并及時(shí)的采取相應(yīng)的措施來(lái)解決問(wèn)題,這既有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,又有利于提高建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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摘要:內(nèi)控執(zhí)行力作為內(nèi)控管理的一項(xiàng)瓶頸,一直都是業(yè)界人士研究和分析的重點(diǎn)。如何確保內(nèi)控管理體系高效執(zhí)行成為亟待研究和解決的問(wèn)題。筆者通過(guò)分析廣州石油培訓(xùn)中心內(nèi)控體系執(zhí)行中存在的問(wèn)題,提出了相應(yīng)的解決辦法。
廣州石油培訓(xùn)中心是中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司直屬的培訓(xùn)基地,自20xx年開(kāi)始正式執(zhí)行內(nèi)部控制體系,體系執(zhí)行已逾兩年,如何提高執(zhí)行力成為我們面臨的一個(gè)難題。
實(shí)踐發(fā)現(xiàn),廣州石油培訓(xùn)中心內(nèi)部控制體系執(zhí)行中存在的`主要問(wèn)題包括:
1、管理人員全面貫徹內(nèi)部控制管理的理念不強(qiáng)。
雖然廣州石油培訓(xùn)中心已建成內(nèi)控體系且為保證該體系充分發(fā)揮作用,每年定期成立測(cè)試組,進(jìn)行自我測(cè)試,不定期接受中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司的評(píng)價(jià)測(cè)試,但我們還是發(fā)現(xiàn),一些管理人員的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式仍然停留在全面執(zhí)行內(nèi)控之前,出現(xiàn)了業(yè)務(wù)執(zhí)行部門(mén)為“內(nèi)控”而控,為“檢查”而查,這樣的理念,不可能帶來(lái)高效的執(zhí)行力。全面貫徹內(nèi)控理念,必須從“要我控”向“我要控”轉(zhuǎn)變,才能真正從企業(yè)內(nèi)部提升執(zhí)行力。
2、內(nèi)控檢查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性未得到充分保證。
廣州石油培訓(xùn)中心內(nèi)控管理部門(mén)設(shè)在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),測(cè)試人員也有部分屬于財(cái)務(wù)人員,這樣的人員和機(jī)構(gòu)設(shè)立使得他們既是內(nèi)控的主要執(zhí)行者,又是內(nèi)控的建設(shè)者和評(píng)價(jià)者,內(nèi)控檢查和評(píng)價(jià)效力大打折扣。一個(gè)企業(yè)或單位建立的內(nèi)控體系執(zhí)行好壞,應(yīng)由第三方來(lái)檢查、評(píng)價(jià),充分保證其獨(dú)立性,進(jìn)而才能確保其結(jié)果的客觀性。此外,評(píng)價(jià)人員水平參差不齊,專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)也是影響檢查和評(píng)價(jià)結(jié)果的重要因素,這些不確定性使得評(píng)價(jià)工作無(wú)法切實(shí)發(fā)揮它真正的作用。
針對(duì)上述問(wèn)題,我們展開(kāi)研究,提出以下建議的解決方法。
1、提高監(jiān)督能力,重視內(nèi)部審計(jì)。
監(jiān)督是內(nèi)部控制體系的基本要素和重要組成部分。通過(guò)監(jiān)督,可以促使企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制,以保證內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性;通過(guò)監(jiān)督,可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的缺陷,從而有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn),以促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷改進(jìn)[1]。要想提升執(zhí)行力就必須提高監(jiān)督能力。我們認(rèn)為,廣州石油培訓(xùn)中心除了要有一套完善的內(nèi)部控制監(jiān)督措施,還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控檢查和評(píng)價(jià)中的作用。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,審計(jì)人員必須具備高素質(zhì)和高技能,這一必然要求能使廣州石油培訓(xùn)中心在實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督過(guò)程中避免形式化,同時(shí),內(nèi)控審計(jì)不僅關(guān)注結(jié)果,更關(guān)注過(guò)程,從而杜絕舞弊和違紀(jì)違規(guī)行為,能夠很好的確保內(nèi)控體系的有效執(zhí)行。
2、構(gòu)建評(píng)價(jià)體系,理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐。
廣州石油培訓(xùn)中心每年年底都會(huì)依據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)控評(píng)價(jià)辦法完成內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告,內(nèi)控評(píng)價(jià)作為內(nèi)控設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性的“最后一道防線”,廣州石油培訓(xùn)中心應(yīng)該構(gòu)建一個(gè)完備的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系,以支撐評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建本身就是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,包括構(gòu)建原則和體系設(shè)計(jì),如評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)方法等等,最關(guān)鍵的則是需要結(jié)合廣州石油培訓(xùn)中心的內(nèi)控現(xiàn)狀來(lái)制定評(píng)價(jià)細(xì)則,并付諸實(shí)施,不斷完善,最終形成適應(yīng)企業(yè)的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
3、堅(jiān)持以人為本,提高內(nèi)控認(rèn)識(shí)。
任何制度的制定、執(zhí)行和完善都離不開(kāi)人,內(nèi)控管理制度也不例外。內(nèi)控的執(zhí)行,依靠的是企業(yè)各級(jí)管理人員,特別是中高層管理人員和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及道德素質(zhì),對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行有著不可替代的作用。各級(jí)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)應(yīng)逐步提高,理解內(nèi)部控制的涵義,認(rèn)同內(nèi)部控制的實(shí)施,才能摒棄陳舊傳統(tǒng)的管理思路,全面貫徹內(nèi)部控制管理。這就需要廣州石油培訓(xùn)中心在精神文明建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)時(shí),涵蓋進(jìn)內(nèi)控管理理念的宣貫和培訓(xùn),促進(jìn)內(nèi)控工作日常化,使得內(nèi)控成為各級(jí)人員的自發(fā)行為,那么內(nèi)控執(zhí)行力的提升也就不再是個(gè)口號(hào)了。
內(nèi)部控制局限性的表現(xiàn)是多方面的,如管理層越權(quán),勾結(jié),人為錯(cuò)誤,成本問(wèn)題,環(huán)境變化等。局限性的產(chǎn)生,源于內(nèi)部控制歸根結(jié)底是對(duì)人的控制,內(nèi)部控制是死的,人是活的,其局限性也就是必然的了。倘若高層管理人員相互勾結(jié),越權(quán)舞弊,再?lài)?yán)密的內(nèi)控控制程序都不能防止;如果管理者故意弄虛作假,對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬,也會(huì)使得建立的內(nèi)部控制如同虛設(shè)。試想一下,再完善的內(nèi)部控制僅停留在紙上而不落實(shí),又怎能發(fā)揮作用?因此,在內(nèi)控體系執(zhí)行中,不能將內(nèi)控視為“銅墻鐵壁”、“無(wú)堅(jiān)不摧”。
內(nèi)控體系建設(shè)不是一蹴而就,一勞永逸的過(guò)程,而是一個(gè)經(jīng)過(guò)初始建設(shè)、形成系統(tǒng)、并隨著企業(yè)的發(fā)展而持續(xù)改進(jìn)、不斷完善并最終形成內(nèi)控文化的過(guò)程,內(nèi)部控制是一定時(shí)間內(nèi)、一定環(huán)境下的產(chǎn)物,由于環(huán)境、政策等外界因素發(fā)生變化,會(huì)使得原有的控制制度不再適合,從而使原有的內(nèi)部控制失去作用2]。在執(zhí)行過(guò)程中,要不斷對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)完善和趨優(yōu),畢竟企業(yè)是在發(fā)展中生存的,隨著企業(yè)的發(fā)展變化,內(nèi)部控制也應(yīng)不斷的充實(shí)和完善。所以,執(zhí)行內(nèi)控體系也必須強(qiáng)調(diào)體系的動(dòng)態(tài)性和持續(xù)改進(jìn)性,而在強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)性的同時(shí),又不可以忽略穩(wěn)定性,必須處理好兩者之間的關(guān)系,這也將是今后業(yè)界內(nèi)部控制發(fā)展研究的方向之一。
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點(diǎn)。但是內(nèi)部控制的有效性通常取決于執(zhí)行人,因此企業(yè)的員工的能力與誠(chéng)信方面是控制環(huán)境中不可缺少的因素。在新的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,更要適合當(dāng)前形勢(shì),制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。
在信息技術(shù)環(huán)境下,管理層更要著眼于識(shí)別和評(píng)估其面臨的風(fēng)險(xiǎn):
(一)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)要迅速地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。在互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品紛繁多樣的今天,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)往往比以往變得更加困難。面臨海量信息之間,更要提高自己的信息過(guò)濾和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。如,很多企業(yè)當(dāng)前都會(huì)運(yùn)用阿里巴巴,或者京東商場(chǎng)等互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行交易;運(yùn)用支付寶,微信支付等互聯(lián)網(wǎng)支付工具進(jìn)行結(jié)算。這些新的互聯(lián)網(wǎng)工具都是現(xiàn)代的企業(yè)必須面對(duì)并且無(wú)法回避的。企業(yè)就應(yīng)當(dāng)識(shí)別這些互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn),以及采取措施來(lái)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。
(二)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估??焖俚臉I(yè)務(wù)擴(kuò)張可能會(huì)是內(nèi)部控制難以應(yīng)對(duì),從而加強(qiáng)內(nèi)部控制失效的可能性;海外擴(kuò)張或者收購(gòu)會(huì)帶來(lái)新的并且往往是特別風(fēng)險(xiǎn)。如:巨人集團(tuán)的盲目的業(yè)務(wù)擴(kuò)張,很大程度上就是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上的失敗,使得巨人集團(tuán)的內(nèi)部控制難以應(yīng)對(duì),最終導(dǎo)致了整個(gè)集團(tuán)的破產(chǎn)。
在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)該重視包括移動(dòng)互聯(lián)和社交媒體在內(nèi)的信息傳播和溝通方式。公開(kāi)的溝通渠道有助于確保例外情況得到報(bào)告和處理。溝通除了采取傳統(tǒng)的政策手冊(cè),備忘錄,電子郵件等方式,更可以運(yùn)用微信,微博等即時(shí)聊天工具。比如現(xiàn)在很多企業(yè)建立了自己的公眾微博和微信訂閱號(hào),與外部或者內(nèi)部的利益相關(guān)者進(jìn)行信息的即時(shí)互動(dòng),企業(yè)面臨的市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),也常??梢酝ㄟ^(guò)微博或微信的轉(zhuǎn)載或者轉(zhuǎn)發(fā)為員工和公眾所知。如小米公司,巧妙運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)與客戶(hù)進(jìn)行溝通,在小米品牌建設(shè)的整個(gè)過(guò)程,讓客戶(hù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與進(jìn)來(lái),即“兜售參與感”,精準(zhǔn)地找到目標(biāo)消費(fèi)者的需求。小米運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的思維方式,創(chuàng)造了手機(jī)銷(xiāo)售量的神話,創(chuàng)造了極佳的業(yè)績(jī)。
溝通更應(yīng)該重視客戶(hù)的反饋。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,萬(wàn)物的直接實(shí)時(shí)鏈接使得信息反饋與用戶(hù)參與的成本維持到最低。如消費(fèi)者在天貓商城選擇企業(yè)的產(chǎn)品時(shí),一般都會(huì)查詢(xún)其他用戶(hù)使用該產(chǎn)品的評(píng)價(jià),借此來(lái)幫助自己做決策。這種方式更能倒逼企業(yè)的服務(wù)能力,淘汰不良商家。這樣,任何企業(yè)都必須借助互聯(lián)網(wǎng)來(lái)傾聽(tīng)消費(fèi)者的聲音,與客戶(hù)有效溝通。
控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,包括與授權(quán),業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),信息處理,實(shí)務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。主要的控制類(lèi)型包括:預(yù)防型控制,檢查型控制,手工控制和自動(dòng)控制。
在大數(shù)據(jù)時(shí)代,大數(shù)據(jù)最本質(zhì)的應(yīng)用就是預(yù)測(cè),它能更要突出預(yù)防型控制和自動(dòng)控制的作用。從海量的數(shù)據(jù)中分析出一定的特性,從而預(yù)測(cè)未來(lái)可能發(fā)生什么。預(yù)先制止?jié)撛趩?wèn)題或損失發(fā)生的活動(dòng)的預(yù)防性控制和設(shè)定在軟硬件中自動(dòng)化控制手段的系統(tǒng)型控制顯得更為重要?;ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用,也使預(yù)防性控制變得更加可能。如互聯(lián)網(wǎng)巨頭谷歌公司的工程師在美國(guó)的甲型h1n1流感在美國(guó)爆發(fā)的幾周前,運(yùn)用大數(shù)據(jù)成功預(yù)測(cè)了冬季流感的傳播。谷歌通過(guò)對(duì)人們的網(wǎng)上搜索記錄,把5000萬(wàn)條美國(guó)人最頻繁檢索的詞條與美國(guó)疾控中心的流感傳播數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。他們建立了一種唯一關(guān)注特定檢索詞條的使用頻率與流感在空間和時(shí)間的傳播之間的聯(lián)系,處理了約4.5億個(gè)不同數(shù)學(xué)模型。所以,當(dāng)20xx年甲型h1n1流感爆發(fā)時(shí),與習(xí)慣性滯后的官方數(shù)據(jù)相比,谷歌成為了一個(gè)更有效,更及時(shí)的指示標(biāo)。
在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面,互聯(lián)網(wǎng)思維方法更讓傳統(tǒng)的考核方式,可以讓傳統(tǒng)的kpi模式發(fā)生顛覆。如阿芙精油化妝品公司運(yùn)用亦工作亦游戲的業(yè)績(jī)考核方式。有些沒(méi)完成指標(biāo)的小組成員每人要吃一瓶海南最辣的小尖椒,或者臭豆腐配榴蓮。雖然這些懲罰看似娛樂(lè)化,但是每一個(gè)員工卻感到很開(kāi)心,這無(wú)限激發(fā)了團(tuán)隊(duì)的創(chuàng)造力。阿芙精油雖然沒(méi)有很明確的kpi,但確實(shí)一個(gè)具有互聯(lián)網(wǎng)思維公司應(yīng)當(dāng)有的做法:通過(guò)營(yíng)造員工喜歡的氛圍,讓員工有參與感,有效地進(jìn)行了企業(yè)的內(nèi)部控制。
監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上,評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況的過(guò)程。對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的控制。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)被貫穿在企業(yè)日常重復(fù)的活動(dòng)中,包括常規(guī)的管理和監(jiān)督工作。因?yàn)橛糜诒O(jiān)督活動(dòng)的很多信息都是由被企業(yè)自己的信息系統(tǒng)產(chǎn)生的,這些信息很可能會(huì)存在錯(cuò)報(bào),從而導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動(dòng)中得出錯(cuò)誤的結(jié)論。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的缺陷,就應(yīng)該設(shè)置上報(bào)和追蹤改正機(jī)制。
互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的今天,更需要企業(yè)加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和維護(hù)。不管技術(shù)怎么更新發(fā)展,內(nèi)部控制始終是必須要加以強(qiáng)調(diào)的。很多企業(yè)的并購(gòu)失敗就是應(yīng)為內(nèi)控的混亂,很多上市項(xiàng)目的夭折也是因?yàn)閮?nèi)部控制的不到位。我國(guó)的企業(yè)更應(yīng)該把握互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展契機(jī),運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維,加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制才能更好地做大做強(qiáng)。
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內(nèi)部控制是為保證國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)政策法規(guī)能夠在企業(yè)內(nèi)部得以落實(shí)實(shí)施,并保護(hù)各類(lèi)財(cái)物的完整性和安全性以及確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,而制定的一系列制度;會(huì)計(jì)監(jiān)督具體是指企業(yè)內(nèi)部的行為主體,按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策、部門(mén)規(guī)章的規(guī)定要求,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行情況以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行的客觀公正的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著密切的關(guān)系,具體表現(xiàn)在以下層面:其一,內(nèi)部控制為會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制可規(guī)范各部門(mén)有序運(yùn)作,明確各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限,杜絕企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的過(guò)度干預(yù),從而有助于保證會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)工作的獨(dú)立性,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作成效。其二,會(huì)計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、收付款管理、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范性等方面進(jìn)行監(jiān)督審查,這也是企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容,是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制各項(xiàng)措施的事后控制。
(一)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。
在完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中,可采取如下措施:其一,對(duì)董事會(huì)的職能加以完善,突出董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)控框架體系中的監(jiān)督地位,在此基礎(chǔ)上,應(yīng)對(duì)董事制度加以健全,充分發(fā)揮出獨(dú)立董事的制衡作用,確保企業(yè)決策的科學(xué)性和透明性。其二,應(yīng)建立起一套與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制,并充分發(fā)揮出監(jiān)事會(huì)的職能作用,為內(nèi)部控制的開(kāi)展創(chuàng)造出一個(gè)良好的環(huán)境。通過(guò)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的逐步完善,可以給企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行提供科學(xué)、民主的機(jī)構(gòu)支持,有助于確保會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有序開(kāi)展。
(二)明確各部門(mén)職責(zé)。
企業(yè)可按照各類(lèi)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),設(shè)置相應(yīng)的部門(mén),各部門(mén)之間可以進(jìn)行相互監(jiān)督與制衡。同時(shí),要做好企業(yè)橫向與縱向信息的有效溝通,借此來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的各種問(wèn)題,從而進(jìn)一步完善內(nèi)控環(huán)境,在此基礎(chǔ)上,構(gòu)建一套科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分配體系,遵循不相容職務(wù)相分離的原則,所有員工均應(yīng)當(dāng)對(duì)本崗位的權(quán)責(zé)予以明確,并對(duì)有關(guān)的內(nèi)控規(guī)定加以了解,而企業(yè)則應(yīng)利用監(jiān)督機(jī)制,對(duì)員工職責(zé)和權(quán)利的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。此外,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的責(zé)權(quán)進(jìn)行明確,借此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部牽制。記賬人員應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦以及財(cái)務(wù)保管人員相互分離,形成互相制約的局面,減少或杜絕舞弊問(wèn)題的發(fā)生。
企業(yè)可從以下幾個(gè)方面著手建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制:其一,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核,在對(duì)原始憑證進(jìn)行審核時(shí),應(yīng)當(dāng)將審核的重點(diǎn)放在憑證的合法性上,看其是否與國(guó)家有關(guān)的政策、法規(guī)、制度等規(guī)定要求相符,是否存在各種違紀(jì)行為,對(duì)于不真實(shí)、不完整以及存在錯(cuò)誤的原始憑證應(yīng)當(dāng)不予受理。對(duì)記賬憑證審核的重點(diǎn)可放在其是否附有原始憑證上,并查看所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)分錄是否正確。其二,應(yīng)當(dāng)加大對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督力度,借此來(lái)堵塞漏洞,避免違法、違紀(jì)行為的發(fā)生,在對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核監(jiān)督的過(guò)程中,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的收支,應(yīng)當(dāng)及時(shí)退回,并要求補(bǔ)充和更正。其三,做好財(cái)產(chǎn)清查工作,確保各類(lèi)財(cái)物的安全性和完整性。企業(yè)可推行財(cái)產(chǎn)清查制度,對(duì)所有財(cái)產(chǎn)及物資進(jìn)行定期與不定期相結(jié)合的抽查,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。其四,企業(yè)應(yīng)建立定期崗位輪換制度。如會(huì)計(jì)崗位中的出納、核算等人員應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行換崗。
為使內(nèi)部審計(jì)的職能作用得以充分發(fā)揮,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并通過(guò)如下措施確保內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。其一,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)予以足夠的重視,保障內(nèi)審部門(mén)的人員和經(jīng)費(fèi)充足到位。其二,要賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠的獨(dú)立性,其可直接向內(nèi)審委員會(huì)報(bào)告工作。其三,內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理決策提供建議和意見(jiàn)。該機(jī)構(gòu)的設(shè)立,不僅有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的各種問(wèn)題,而且還是實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)鍵,可以有效防止企業(yè)資產(chǎn)流失。
總而言之,加強(qiáng)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率的必然要求,也是促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效措施。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系,將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)管理的重要工作,徹底杜絕違法亂紀(jì)的行為發(fā)生,保障企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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